Теоретические основы бухгалтерского учёта и анализа материалов. Московский государственный университет печати 1 теоретические основы организации учета

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава 1. Теоретически основы бухгалтерского учета нематериальных активов организации………………………………………………………………………..5

1.1 Понятие нематериальных активов, их классификация, структура и оценка.......................................................................................................................5

1.2 Принципы, проблемы и задачи учета операций с нематериальными активами.........................................................................................................................11

1.3 Учет поступления и выбытия нематериальных активов организации…...17

Глава 2. Основные аспекты аудита операций с нематериальными активами............................................................................................................................24

2.1 Понятие, цели и задачи аудита нематериальных активов….......................24

2.2 Нормативно-правовое обеспечение и информационная база учета и аудита нематериальных активов…………………………………..........……………27

2.3 Методика организации и проведения аудита нематериальных активов....33

Глава 3. Особенности учета и порядок проведения аудита нематериальных активов в ООО «Леккус»….…………………………………………………… 41

3.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Леккус».............41

3.2 Синтетический и аналитический учет нематериальных активов в ООО «Леккус»……………………………………..........……………………………...46

3.3 Этапы аудиторской проверки нематериальных активов ООО «Леккус»..50

Заключение……………………………………………………………………….59

Список использованной литературы……………………………...……….......62

Приложение

Введение

В настоящее время конкурентоспособность и доходность большинства коммерческих предприятий в большей степени определяются их способностью быстро отреагировать и приспособиться к динамическим изменениям, происходящим во внутренней и внешней среде функционирования. Вследствие быстрого развития рыночных отношений, быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, усложнением и интеграцией финансового рынка РФ невозможно обеспечить конкурентоспособность лишь за счет использования материальных и финансовых ресурсов, поэтому особый интерес для организаций все чаще вызывают вопросы использования в деятельности нематериальных активов.
Вопросы методики и организации учета данного вида имущества активно обсуждаются во всем мире. Нематериальные активы – один из самых проблемных вопросов методологии бухгалтерского и налогового учета.
Нематериальные активы имеют повсеместное применение и поэтому правильная постановка их учета должна находиться в центре внимания бухгалтерского аппарата.

Актуальность данной работы заключается в том, что в современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Для повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности предприятия, необходимо знать резервы повышения эффективности использования нематериальных активов.

Аудит нематериальных активов становится все более востребованным, что во многом обусловлено спецификой объектов учета, сложностью ведения бухгалтерского и налогового учета. Привлечение аудиторов к регулярной проверке именно этого раздела учета позволит предприятиям избежать ошибок в части учета объектов нематериальных активов и ошибок в ведении налогового учета расходов по данным объектам.

Целью данной работы является изучение порядка учета и аудита нематериальных активов, а также формирование рекомендаций по совершенствованию данного участка учета.

Для достижения указанной цели решаются следующие задачи:

1) Раскрыть понятие, структуру и классификацию учета нематериальных активов;

2) Рассмотреть основные аспекты, цели и задачи аудита нематериальных активов;

3) Провести анализ особенностей учета и порядка аудита нематериальных активов в конкретной организации.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Леккус».

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета

Нематериальных активов организации

Понятие нематериальных активов, их классификация, структура

И оценка

Нематериальные активы по своей сути выступают в виде правовой защиты нематериальных ресурсов, становясь в этой связи категорией юридической, защищая право личности, группы людей или целого предприятия, фирмы на результат своей интеллектуальной, творческой деятельности. Являясь имуществом предприятия, нематериальные активы имеют свою стоимость и одновременно являются категорией экономической.

Существуют различные виды нематериальных активов в зависимости от того, какому виду нематериальных ресурсов обеспечивают правовую защиту.

Под материальными активами понимаются объекты долгосрочного использования, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеющие денежную оценку и приносящие доходы, но не являющиеся при этом материально-вещественными ценностями.

Активы организации, могут быть отнесены к нематериальным, при условии единовременного выполнения следующих условий:

1.Наличие надлежащего оформления документов, подтверждающих существование актива и исключенные права у организации на результаты интеллектуальной собственности.

2.Возможность быть отдельным от другого имущества.

3.Объект способен приносить доход в будущем и предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг.

4.Объект предназначен для использования в течение длительного времени.

5.Организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев.

6.Фактическая стоимость объекта может быть достоверна определена.

7.Отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, то объект не относится к группе нематериальных.

В состав нематериальных активов включаются (табл. 1):

· произведения науки, литературы и искусства;

· программы для электронных вычислительных машин;

· изобретения;

· полезные модели;

· селекционные достижения;

· секреты производства (ноу-хау);

· товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов также учитывается деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификации и способности к труду.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента или свидетельства.

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Таблица 1

Характеристика объектов НМА

Объекты права интеллектуальной собственности	Объекты авторского права и смежных прав	Объекты пользования ресурсами природной среды	Объекты пользования материальным и нематериальным имуществом
Право собственности на изобретение	Объектами авторского права являются произведения в отрасли науки, литературы и искусства, в частности: - компьютерные программы; - базы данных; - аудиовизуальные произведения; - фотографические произведения	Право пользования недрами	Лицензия на право пользования НМА
Право собственности на полезную модель	Право пользования лесными ресурсами
Право собственности на промышленный образец	Право пользования водными ресурсами
Право собственности на происхождение товара	Право пользования земельными ресурсами (в том числе право аренды земельного участка)
Право собственности на сорт растений
Право собственности на породу животных	Право пользования геологической, геоморфологической и другой информацией о состоянии и возможности хозяйственного использования элементов природной среды	Лицензия на право осуществления какой-либо деятельности
Право собственности на фирменное наименование	Смежные права: - фонограммы, видеограммы; - передачи (программы) организаций вещания;
Право собственности на рационализаторское предложение
Право собственности на компоновку интегральной микросхемы	Право пользования биологическими и другими ресурсами, которые влияют на уровень экологической безопасности жизнедеятельности
Право собственности на знаки для товаров и услуг, в том числе торговую марку

Различают несколько видов оценки НМА (рис. 1).

Фактической (первоначальной) стоимостью признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной или иной форме, или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, сохранении актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Рис. 1. Оценка нематериальных активов

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

1) Суммы, уплачиваемые в соответствие с договором об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

2) Таможенные пошлины и сборы;

3) Невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и др. пошлины;

4) Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

5) Суммы, уплачиваемые за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

6) Иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При создании нематериальных активов к расходам также относятся:

1) Суммы, уплаченные за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

2) Расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

3) Отчисления на социальные нужды (в том числе страховые взносы);

4) Расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

5) Иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:

1) Возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

2) Общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов;

3) Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется в сумме денежной оценки, согласованной с учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При получении нематериальных активов по договорам дарения фактической (первоначальной) стоимостью является текущая рыночная стоимость объектов на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией, в качестве которой применяется цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяется стоимость аналогичных активов.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит,кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Допускается изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов в случаях переоценки и обесценения.

Коммерческой организацией группы однородных нематериальных активов не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) могут переоцениваться по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно на основании сведений активного рынка.

В последующем для поддержания в бухгалтерской отчетности текущей рыночной стоимости данные группы активов подлежат регулярной переоценке.

Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке предыдущего отчетного года.

Сумма дооценки нематериальных активов зачисляется в добавочный капитал организации, а сумма уценки уменьшает добавочный капитал, сформированный ранее, в результате дооценки.

При уменьшении первоначальной стоимости нематериальных активов сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на этот же счет.

При выбытии нематериального актива суммы его дооценки переносятся с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности

Итак, нематериальные активы представляют собой средства, характеризующие стоимость прав пользования (природными ресурсами или объектами промышленной либо интеллектуальной собственности). Критерием отнесения объекта к нематериальным (неосязаемым) активам является, прежде всего, их полезность, т. е. возможность приносить доход в течение длительного периода времени. Длительность эксплуатации нематериальных активов предполагает постепенный перенос их стоимости на вновь создаваемый продукт.

Нематериальными активами

Нематериальные активы - понятие сравнительно новое для Российской Федерации, которое до перехода к рыночной экономике даже не употреблялось, и, соответственно, отсутствовало среди объектов российского бухгалтерского учета.

Отличительной чертой нематериальных активов называют неопределенность их будущей выгоды. Она может оказаться и равной нулю, и весьма значительной. Одни нематериальные активы имеют отношение к разработке и производству продукции (патенты, авторские права), другие - к созданию и поддержанию спроса на эту продукцию (торговые марки).

Нематериальные активы имеют некоторые существенные отличия от вещественных, к ним, в частности, относятся: ограниченность альтернативного использования и неопределенность покрытия.

Итак, нематериальные объекты должны признаваться активами по тем же признакам, что и материальные, несмотря на их особенности. Если объекты соответствуют этим признакам, то они должны найти отражение в бухгалтерском учете и отчетности.

Основные принципы учета нематериальных активов включают в себя:

1) Принцип фактических затрат - отражение стоимости актива при приобретении по стоимости приобретения (текущей рыночной стоимости полученного актива);

2) Принцип соотнесения доходов и расходов - отражение доходов и затрат на их получение в одном и том же учетном периоде;

3) Принцип дохода - регистрация прибыли или убытка при списании актива в зависимости от соотношения полученного дохода от его списания и его балансовой стоимости.

Соблюдение вышеперечисленных принципов сопровождается рядом проблем, возникающие при учете нематериальных активов, аналогичные проблемам, связанных с учетом других долгосрочных активов.

Проблема коммерческого использования результатов деятельности объектов нематериальных активов в современной практике - комплексная, многогранная проблема, включающая в себя правовые, технологические, экономические, производственные, социальны и психологические вопросы. Проблема как теоретическая, так и прикладная: нематериальные активы могут и должны продаваться, а значит должны иметь стоимостную оценку. Иными словами, наиболее существенные разногласия вызывает следующий вопрос: являются ли нематериальные (неосязаемые) средства активами и могут ли они вообще включаться в баланс предприятия. Следует отметить, что единого мнения у ученых-экономистов в настоящее время нет.

Доводы в пользу того, что неосязаемые средства являются активами заключаются в том, что эти средства представляют собой будущие экономические выгоды, за которые была выплачена компенсация. Однако противники включения этих средств в бухгалтерскую отчетность в качестве активов мотивируют свою позицию тем, что будущие экономические выгоды, связанные с нематериальными активами, за исключением отдельных случаев, невозможно определить с достаточной степенью достоверности, и, кроме того, эти объекты не отвечают, как правило, критерию отчуждаемости (например, деловая репутация фирмы не может быть реализована отдельно от фирмы, торговые знаки неотделимы от деловой репутации фирмы).

Однако следует отметить, что это не совсем так. Некоторые нематериальные активы вполне отчуждаемы. Это относится к товарным маркам особенно приобретаемым (хотя возникают проблемы по их оценке) и другим аналогичным активам: расходам на НИОКР в тех случаях, когда эти исследования должны привести к созданию таких активов как товарные марки, торговые знаки, патенты и другие активы, которые являются отделимыми от компании в целом; расходам на программное обеспечение в тех случаях, когда выявлены его техническая осуществимость и коммерческая эффективность, и когда оно разработано самой компанией. Поэтому, признавая нематериальные активы – активами, возникает нелегкая задача - дать по возможности наиболее обобщающие рекомендации по стоимостной оценке нематериальных активов, которые сами по себе весьма значительно отличаются друг от друга. Конечно можно выделить наиболее общие факторы, общие критерии эффективности и некоторые другие наиболее характерные моменты. В таком плане и разрабатывались раньше отдельные методики по отраслям, которые использовались в практике той или иной отрасли.

Кроме этого существуют проблемы в определении исходной (первоначальной) стоимости объекта НМА. Обоснованность и достоверность оценки стоимости нематериальных активов во многом зависит от того, насколько правильно определена область использования оценки: купля-продажа, получение кредита, страхование, налогообложение и т. д.

Например, оценка стоимости фирменного товарного знака или других средств индивидуализации предприятия и его продукции (услуг) производится:

· при их перекупке, приобретении другой фирмой;

· при предоставлении франшизы новым компаньонам, когда расширяется рынок сбыта и увеличивается объем продаж;

· при определении ущерба, нанесенного деловой репутации предприятия незаконными действиями со стороны других предприятий;

· при использовании их в качестве вклада в уставный капитал создаваемого общества или

· товарищества;

· при определении стоимости нематериальных активов, «гудвилла», для общей оценки стоимости предприятия.

Особое внимание следует обратить на способ оценки поступающих безвозмездно на баланс нематериальных активов. В настоящее время оценка имущества, полученного безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости на дату оприходования. Оценка нематериальных активов по рыночной стоимости в настоящее время затруднена, хотя в России и складывается институт оценки интеллектуальной собственности.

Есть недопонимания и в области определения срока полезного использования и способа амортизации НМА. Срок использования НМА зависит от срока действия патента, свидетельства и т. п. Если определить срок использования НМА представляется затруднительным, то в дело вступает ПБУ 14/01, согласно которому срок ограничивается 20 годами, но при этом не может превышать срока деятельности организации.

Как известно, существует 3 способа начисления амортизации нематериальных активов (рис. 2):

1) линейный способ

2) способ уменьшаемого остатка

3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

Рис. 2 Способы начисления амортизации по НМА

При линейном способе амортизация осуществляется исходя из срока полезного использования. При этом способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается по нормам амортизации, определенным с учетом срока полезного использования.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации по приобретенным и использованным в производственной деятельности нематериальным активам должна быть основана на их остаточной стоимости на начало каждого отчетного года и той нормы амортизации, которая исчислена исходя из срока полезного использования.

При способе списания стоимости нематериальных активов пропорционально объему продукции, начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции за весь период полезного использования нематериального актива.

В зависимости от произведенной продукции использованием нематериальных активов осуществляется списание их стоимости с предварительным расчетом общей стоимости конечного результата.

ПБУ 14/2000 разрешено использовать один из способов начисления амортизации применительно к группе однородных объектов НМА.

Поэтому перед тем как приступить к выбору способа начисления амортизации, организации целесообразно все свои НМА поделить на группы, объединенные общими признаками (например, исключительные права на товарные знаки - в первую группу, на промышленные образцы - во вторую и т.д.).

Организация вправе выбрать любой способ (способы) начисления амортизации: один - по всем группам однородных объектов, либо различные способы - для разных групп объектов НМА.

Один из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов применяется в течение всего срока их полезного использования.

Решением указанных выше проблем частично является выполнение определенных задач учета нематериальных активов, а именно:

¾ определение первоначальной стоимости различных видов нематериальных активов;

¾ определение необходимости переоценки нематериальных активов, и, соответственно, способов их переоценки;

¾ правильность исчисления амортизации нематериальных активов, для чего необходимо определить сроки эксплуатации отдельных видов нематериальных объектов и способы списания их стоимости;

¾ определение возможности и целесообразности поддержания нематериальных объектов и способов учета затрат на их поддержание;

¾ формирование полной и достоверной информации о наличии и движении нематериальных активов и обеспечение контроля за их наличием и движением;

¾ определение расходов предприятия, которые могут быть списаны как расходы текущего периода и которые могут быть капитализированы как активы со списанием в последующих периодах через амортизацию.

Необходимость решения этих задач возникает при всевозможных операциях учета с нематериальными активами: поступление, выбытие, начисление амортизации и т.д.

Нематериальными активами

Активов

Для обоснованного выражения мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета операций с нематериальными активами требованиям законодательства Российской Федерации и достоверности показателей бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения процедур:

¾ на соответствие, которые имеют цель проверить соответствие содержащейся в документах информации установленным правилам, требованиям, нормативам;

¾ по существу, которые имеют цель выявить в учетных документах ошибочные суммы, которые могут оказаться существенными.

Методы проведения аудиторских процедур для получения достаточных и надлежащих по характеру аудиторских доказательств при проверке учета операций с нематериальными актинами состоят из следующего:

¾ проверки арифметических расчетов аудируемого лица (пересчета) по операциям начисления амортизации нематериальных активов, по исчислению налогообложения по операциям поступления и выбытия НМА и т.д.;

¾ инспектирования, которое осуществляется при проверке правильности и обоснованности оценки нематериальных активов;

¾ подтверждения для признания правильности отнесения объекта к нематериальным активам;

¾ осуществления аналитических процедур при определении величины чистых активов, финансового состояния, определения инвестиционной привлекательности и т.п.

Получение достаточных доказательств позволяет аудитору дать независимую оценку состояния учета нематериальных активов и выявить нарушения и отступления от действующего законодательства и установленных правил.

Методика проверки учета операций с нематериальными активами включает в себя следующие этапы - предварительный, основной и заключительный.

На подготовительном этапе аудиторской проверки учета НМА должны быть решены 2 основные задачи:

¾ аудитор предварительно знакомится с деятельностью субъекта для того, чтобы оценить трудоёмкость, сложность, рискованность аудита, его возможность и целесообразность;

¾ если аудиторская организация считает возможным проведение аудита у данного экономического субъекта, то оговариваются условия работы, и заключается договор на проведение проверки. Вся работа аудитора на подготовительном этапе подчинена решению этих 2-х задач.

Кроме этого, на начальном этапе составляется план и программа аудита НМА.

План аудита НМА- это один из обязательных этапов, в котором необходимо предусмотреть сроки проведения проверки, способ аудита, бюджет рабочего времени, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, уровень существенности и виды работ.

Программа аудита НМА является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы - одновременно и средством контроля качества работы.

Основной этап включает в себя следующие процедуры (Рис.6).

Рис.6 Процедуры основного этапа аудита НМА

1. Проверка обоснованности отнесения объектов к нематериальным активам.

Основной целью является проверка соблюдения аудируемым лицом условий идентификации объектов в качестве нематериальных активов при их принятии к бухгалтерскому учету.

В процессе проверки аудитором проверяются документы, подтверждающие существование каждого объекта нематериальных активов, и документы, подтверждающие исключительное права у аудируемого лица на каждый из этих объектов. Аудитору надлежит убедиться в намерении руководства организации использовать данные объекты в производственных или управленческих целях в течение срока, превышающего 12 месяцев. Для этого он проводит проверку каждого документа на возможные ошибки, содержащиеся в них, и осуществляет сопоставление данных, содержащихся в документах, подтверждающих существование нематериальных активом, с данными документов, подтверждающих права аудируемого лица на конкретный объект нематериальных активов, и данными платежных документов.

2. Проверка правильности проведения инвентаризаций нематериальных активов и отражения их результатов в бухгалтерском учете.

Основная цель - получение достаточных доказательств того, что в организации проводятся обязательные и периодические инвентаризации нематериальных активов и оформляются соответствующие им инвентаризационные документы. Информационными источниками проверки служат: приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации и о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий, инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости, протоколы заседания инвентаризационной комиссии, решения руководства организации по утверждению результатов инвентаризации, регистры бухгалтерского учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации, контрольные подсчеты аудитора.

3. Проверка правильности документального оформления операции с нематериальными активами.

Основная цель этой аудиторской процедуры состоит в получении аудитором уверенности в том, что в организации присутствует вся первичная документация, связанная с движением нематериальных активов в организации. Первичные документы по учету операций, связанных с поступлением объектов нематериальных активов, должны фиксировать факт их существования, поступления в организацию и принятия к бухгалтерскому учету, поэтому для достижения указанной цели аудитором просматриваются полистно и сравниваются не обходимые первичные документы (карточки учета нематериальных активов, акты о приеме-передаче нематериальных актинон и т.п.).

4. Проверка правильности формирования первоначальной стоимости нематериальных активов и определения их сроков полезного использования.

При проверке правильности формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, полученных безвозмездно, аудитору следует при помощи инструмента встречного контроля установить, не были ли нарушены права добровольных инвесторов, а также выяснить посредством проверки документов и проведения опросов главного бухгалтера, какие методы определения рыночных цен по данной операции были использованы аудируемым лицом.

При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они будут пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы.

Аудитору следует получить достаточные доказательства того, что при принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету по ним установлены сроки полезного использования, определенные с учетом требований законодательных актов.

5. Проверка правильности и своевременности отражения в учете операций по поступлению нематериальных активов.

Основная цель любой аудиторской процедуры - достижение уверенности в том, что все операции по поступлению нематериальных активов отражены в бухгалтерском учете аудируемого лица своевременно, в соответствии с требованиями нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет.

Такая проверка осуществляется следующим образом. По данным регистров синтетического учета проверяется правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций с нематериальными активами.

Для определения правильности оприходования объектов нематериальных активов взаимный контроль проводится в разрезе корреспонденции счетов 04 «Нематериальные активы» и 08 «Вложения в внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

6. Проверка правильности начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам.

Аудитору необходимо установить, осуществляется ли в проверяемой организации расчет амортизационных отчислений по нематериальным активам в соответствии с принятыми и утвержденными в учетной политике для однородных групп нематериальных активов способами начисления амортизации с использованием методики расчета амортизационных отчислений, установленной в законодательных актах по бухгалтерскому учету.

Кроме того, аудитору необходимо убедиться путем просмотра бухгалтерских регистров, карточек учета нематериальных активов, бухгалтерских записей по счетам учета затрат и счету 04 «Нематериальные активы» и путем проведения арифметических расчетов в том, что стоимость нематериальных активов полностью погашена, а также произвести просмотр бухгалтерских записей по счетам 04 «Нематериальные активы» и 91 «Прочие доходы и расходы».

7. Проверка правильности и своевременности отражения в учете операций по выбытию нематериальных активов.

Цель этой аудиторской процедуры - достижение уверенности в том, что все операции по выбытию нематериальных активов отражены в бухгалтерском учете аудируемого лица своевременно, в соответствии с требованиями нормативных документов.

В процессе проведения процедуры аудитору необходимо просмотреть необходимые документы и провести опросы уполномоченных лиц для выявления основных причин выбытия нематериальных активов из организации и установления перечня нематериальных активов, принадлежащих организации по состоянию на начало проверяемого периода и выбывших в течение проверяемого периода.

8. Проверка полноты раскрытия информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Аудитору необходимо получить достаточные доказательства того, что все нематериальные активы отражены в бухгалтерской отчетности в оценке и вся существенная информация о них раскрыта в отчетности должным образом.

Бухгалтерский учет является системой документального, сплошного, непрерывного наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью организации. Данная формулировка явилась результатом многовекового становления учета как экономической науки.

Развитие бухгалтерского учета и формирование его как науки было вызвано потребностями жизни, а учет привел к совершенствованию письменности и математики. С усложнением хозяйствования, для передачи информации требовалась устойчивая система исчисления и фиксации учетной информации. Тысячелетиями человечество пользовалось такими учетными приобретениями, как:

запись числовой и текстовой информации;

натуральные учетные объекты и их измерители;

начало обобщения итогов подсчета;

материальные носители информации - документы.

Вместе с тем еще отсутствовала система сбора, обработки и анализа информации. Документы было сложно классифицировать по характеру и назначению с точки зрения современного опыта ведения учета.

Документальное оформление операций велось на папирусе, глиняных черепках, дереве. Их часто составляли в двух или трех экземплярах. Учетные документы считались ценностью. Они датировались и хранились в специальных хранилищах, в ящиках и корзинах, которые завязывались ремнями и опечатывались. На глиняных ярлыках указывались: имя ответственного писца, наименование учтенных объектов, ставился оттиск печати. Возник так называемый инвентарный учет, как элемент простой бухгалтерии.

Инвентарный учет фиксировал только остатки вещественных ценностей в их статике, не отражая учет самих операций по движению ценностей. Каждодневный пересчет имущества и сличение фактического наличия ценностей с учетными записями (инвентаризация) требовал значительных затрат времени и сил. Инвентарный учет затруднял маневренное и динамичное управление хозяйством. Проблемы сокращения учетного процесса привели к возникновению приходно-расходного (перманентного) учета, который пришел на смену прерывной (дискретной) инвентаризации. Цель учета состояла в проверке достоверности получения и выдачи материальных ценностей. Ежедневное выведение остатков (к начальному остатку прибавлялись поступления ценностей в течение дня и вычиталось израсходованное количество) - один из элементов метода современного бухгалтерского учета. Технический прием, состоящий в совместном учете прихода и расхода в одном документе, был важнейшим изобретением, так как позволил не просто констатировать наличие ценностей в определенный момент времени (как это делал инвентарный учет), а следить за их движением.

Введение стандарта измерения для сравнения стоимости обмениваемых предметов потребовало изобретения системы мер, весов и чеканки. С появлением денег, выступающих в роли эталона измерения и с появлением государственных систем меры и веса, деньги становятся объектом учета. Благодаря возникновению денежного обращения натуральное хозяйство постепенно приобретало черты товарного. Деньги превратились в универсальный эквивалент в обмене и единый стоимостной измеритель в бухгалтерии, т. е. все ценности стали оцениваться не только в присущем именно им натуральном выражении, но и единообразно в денежной оценке.

Развитию денег способствовала деятельность банков: операции по вкладам, выдача кредитов, поручительство и традиционный обмен и размен денег. К основным достижениям в банковской бухгалтерии относится учет безналичных расчетов, т. е. перевод средств клиентов по их счетам. С появлением банковского учета деньги как объект учета сливаются с учетом расчетов. Счета клиентов приобретают современные названия: приход именуется дебет, а расход - кредит. Дебет эквивалентен понятию - «он должен», а кредит - «он имеет».

Акцент смещается с первичных документов на бухгалтерские регистры (счета). Бухгалтерами стали использоваться три основных регистра:

памятная книга или мемориал, в которой ежедневно в хронологическом порядке записываются факты хозяйственной жизни;

кодекс для систематической записи счетов денежных средств и расчетов в стоимостном измерителе;

кодекс для записи всех материально-вещественных счетов (вино, скот, масло, зерно и др.) в натуральных единицах измерения.

По счетам кодексов выводилось сальдо или остаток. Записи в регистрах имели двусторонний характер: приход записывался слева, а расход - справа, и в денежном измерителе.

Использование счетов для регистрации операций с хозяйственными средствами и отражения расчетов с физическими и юридическими лицами привели к возникновению простой бухгалтерии. Простая бухгалтерия позволила создать единую систему учета и взять под контроль все материальные и денежные средства хозяйствующего субъекта, а также его расчеты.

В дальнейшем развитие учета сформировало два основных направления: камеральную и простую бухгалтерию. Камеральная бухгалтерия исходила из того, что основным объектом учета признавалась касса. Простая бухгалтерия предполагала учет имущества, включая кассу. Результат хозяйствования в это время выражался приростом богатства, а не косвенными категориями, даже такими значимыми, как прибыль.

Развитие учета послужило возникновению двойной (дебетово-кредитовой) записи. Двойная запись в более удобном и полном виде отражала хозяйственный процесс. Система счетов простой бухгалтерии пополнилась счетами собственных средств, а материальные счета получили денежную оценку, вследствие чего все факты хозяйственной жизни стали отражаться дважды: по дебету одного счета и кредиту другого. Двойная запись оказалась настолько удобной, что до сих пор она составляет главный элемент методологии современного бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет , согласно Федеральному закону от 21.11.1996 г. № 126-ФЗ «О бухгалтерском учете», представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Под хозяйственными операциями следует понимать элементарную составляющую экономического процесса. Бухгалтерский учет ведется непрерывно всеми зарегистрированными юридическими лицами (субъектами бухучета) с момента возникновения организации до момента ее ликвидации или реорганизации. Принципы и методология учета являются едиными для всех юридических лиц.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Министерством финансов РФ, в составе которого имеется Управление бухгалтерского учета и отчетности. Функции по руководству бухгалтерским учетом реализуются через издание нормативных актов и методических указаний, которые не должны противоречить Федеральным законам, Указам Президента РФ и постановлениям Правительства РФ.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Руководитель назначает на должность и освобождает от должности главного бухгалтера, который подчиняется непосредственно руководителю. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций. Правильность данных бухгалтерского учета проверяется при аудиторских проверках и документальных ревизиях.

Бухгалтерский учет является частью экономической науки, имеет свою теорию, предмет и метод и тесно связан с другими видами хозяйственного учета (оперативным и статистическим).

Оперативный учет используется для оперативного получения информации, которая необходима для текущего управления предприя-

тием и его подразделениями.

Статистический учет применяется для получения и обобщения данных, характеризующих массовые и отдельные типичные явления и процессы производственной деятельности и общественной жизни.

Бухгалтерский учет создает информационную систему, оперирующую данными по фактам хозяйственной жизни. Он является всеобъемлющим и наиболее достоверным видом учета, так как с момента создания организации на протяжении всей его деятельности непрерывно в хронологическом порядке ведется сплошное отражение всех фактов хозяйственной жизни на основании первичных учетных документов. Бухгалтерский учет представляет количественную информацию и отличается тем, что оперирует данными только в денежных единицах измерения, хотя при необходимости для уточнения денежной информации применяется информация не денежного характера, выраженная в натуральных и трудовых показателях.

Все три вида хозяйственного учета взаимосвязаны. Их функция заключается в организации обоснованного управления экономическими субъектами.

Статьей 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» определены задачи бухгалтерского учета:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности: руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним: инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

В системе управления бухгалтерский учет выполняет функции:

обеспечения сохранности имущества собственников;

контроля как средства обеспечения эффективного управления хозяйственным субъектом;

исчисления финансовых результатов (прибыли или убытка);

информационную.

Финансовая отчетность организаций представляет интерес для широкого круга пользователей: внешних и внутренних.

К внутренним пользователям отчетности финансового и управленческого учета относятся: высшее руководство организации, а также менеджеры соответствующих уровней, которые несут ответственность за принимаемые управленческие решения. Внутренними пользователями бухгалтерской информации являются владельцы организации (полные товарищи, пайщики, коммандитисты, акционеры и т. п.) Собственникам учетная информация нужна для оценки финансовых перспектив организации в будущем и возможности получения доходов в виде дивидендов. Также к внутренним пользователям относятся служащие организации, интересующиеся данными отчетности с точки зрения уровня их заработной платы и перспектив работы на данном предприятии.

Внешние пользователи функционируют вне предприятий и их можно разделить на следующие подгруппы: пользователи с прямым финансовым интересом, пользователи с косвенным финансовым интересом, пользователи без финансового интереса.

Пользователи с прямым финансовым интересом - это настоящие и потенциальные инвесторы и кредиторы, а также кредитующие банки, которые на основе отчетной информации разрабатывают условия предоставления займов и кредитов, определяют вероятность возврата кредитов и осуществляют оценку доверия к организации как к клиенту. Предмет анализа этой группы - финансовое положение организации, финансовые результаты ее работы, ликвидность баланса.

Пользователи с косвенным финансовым интересом представлены прежде всего налоговыми и финансовыми органами, которые интересуются правильностью составления финансовой отчетности и, главное, расчета налогов и их своевременным поступлением в бюджет. К этой группе относятся также обслуживающие банки и страховые организации, которых волнует оценка возможности заключения договоров по расчетным операциям и страхованию. Поставщики и покупатели входят в эту группу, так как они должны иметь информацию о перспективах функционирования предприятия.

Группа пользователей бухгалтерской информации без финансового интереса включает органы статистики, арбитраж и аудиторские фирмы. Пользователей этой группы финансовая отчетность интересует с целью проверки правомерности и законности совершаемых операций (арбитраж, аудиторские фирмы) или с целью получения статистической информации для проведения экономического анализа. К пользователям без финансового интереса относятся также законодательные органы, фондовые биржи, пресса и информационные агентства, использующие отчетную информацию для подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности отдельных компаний; юристы, нуждающиеся в финансовой информации для оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при распределении прибыли и выплате дивидендов, а также для определения условий пенсионного обеспечения, финансовые консультанты, использующие бухгалтерскую информацию в целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения их капиталов в ту или иную компанию.

Законодательство Российской Федерации для организации учетного процесса состоит из четырех уровней:

1 уровень - Кодексы, Федеральные законы, Указы Президента РФ и постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета;

2 уровень - Положения по бухгалтерскому учету;

3 уровень - методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы;

4 уровень - рабочие документы конкретной организации.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, зарегистрированные в качестве юридического лица в соответствии с законодательством РФ. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать данному Федеральному закону.

Документы второго уровня включают положения по бухгалтерскому учету и утверждаются Министерством финансов РФ. Такие положения регламентируют принципы и правила учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, которые составляют систему национальных стандартов, ориентированную на Международные стандарты финансовой отчетности. В настоящее время система национальных стандартов - положений по бухгалтерскому учету включает 20 положений.

Документы третьего уровня подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами и иными органами исполнительной власти, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитии документов первого и второго уровней. К документам третьего уровня относятся планы счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их применению, которые составляют основу организации учета на всех предприятиях, независимо от подчиненности, форм собственности, организационно-правовой формы.

Документы четвертого уровня утверждаются руководителем организации. Они содержат, с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры, размеров организации и других факторов, внутренние регламентирующие документы бухгалтерского учета организации, носящие обязательный характер для данной организации и формирующие учетную политику организации.

В основе разработки конкретных правил ведения учета, закрепленных в стандартах, инструкциях, положениях, лежат определенные принципы. Принцип - исходное положение какой-либо теории, учения. Для бухгалтерского учета существует только два фундаментальных принципа: принципы хозяйственной единицы и денежного измерения и ряд процедурных принципов, связанных с обработкой данных бухгалтерского наблюдения (табл. 1).

Таблица 1

Процедурные принципы

Документ без названия

Принцип	Условия функционирования принципа
Непрерывности функционирования предприятия	Оценка активов (имущества) базируется на предпосылке, что предприятие будет работать и в дальнейшем (т. е. не стоит на пороге закрытия). Этот принцип очень важен: многие активы имеют ценность лишь постольку, поскольку они используются предприятием, и в случае его ликвидации, продажная цена этих активов может быть намного меньше их учетной стоимости
Существенности	Определяет, что особое внимание следует уделять учету только той информации, отсутствие или неточность которой могут повлиять на исчисление финансового результата или на принятие решения пользователей
Двойственности	Обосновывает фундаментальное бухгалтерское уравнение, увязывающее имущество предприятия (активы) с источниками его образования (капитал собственника и привлеченный капитал)
Непрерывности	Бухгалтерский учет ведется непрерывно с момента организации предприятия до его ликвидации, без каких-либо пропусков и изъянов. Бухгалтерское наблюдение носит непрерывный и сплошной характер. Сплошное наблюдение подразумевает охват всех объектов учета
Последовательности в методах учета (или принцип последовательности применения учетной политики)	Предполагает, что выбранная методика учета на предприятии будет использоваться на протяжении длительного периода времени, что обеспечит сопоставимость финансовых результатов деятельности организации по отчетным периодам
Периодичности	Выражается в практике годового учетного цикла и гласит, что финансовый результат исчисляется за определенные промежутки времени? месяц, квартал, год. Корни принципа периодичности кроются в идее контроля
Стоимости	Бухгалтер определяет ценность актива как стоимость его приобретения, но не как ценность ожидаемой отдачи от его использования
Начисления	Проводит различие между получением наличных и правом на их получение, между выплатой наличных и правовым обязательством их выплатить, потому что на практике обычно не бывает совпадения по времени между движением наличных и юридическими обязательствами, к которым они относятся. Согласно этому принципу факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами
Соответствия (или увязки доходов и расходов)	Соединяет доходы с соответствующими расходами с целью расчета финансового результата. Принцип соответствия предполагает, что расходы должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором возникли доходы, ставшие возможными благодаря этим расходам
Бухгалтерского консерватизма (осторожности)	Бухгалтер, столкнувшись с разными методами оценки, скорее выберет низшую оценку для активов и доходов и наивысшую для пассивов и расходов

Принцип хозяйственной единицы или принцип имущественной обособленности организации провозглашает юридическую самостоятельность экономического субъекта по отношению к его владельцу. Этот принцип позволяет выявить территорию, имущество, банковские счета, внешние и внутренние связи. В соответствии с этим принципом финансово-учетная информация относится только к деятельности хозяйственной единицы (организации), но никак не к деятельности его владельцев.

Согласно принципу денежного измерения учету подлежит только та информация, которая выражена в деньгах. Деньги выступают единственной практически удобной единицей измерения, позволяющей получать сравнимые финансовые данные о разнообразных объектах бухгалтерского наблюдения.

Как любая наука - бухгалтерский учет обладает предметом и методом, имеются объекты бухгалтерского наблюдения.

Предметом бухгалтерского учета выступают:

имущество предприятия (т. е. хозяйственные средства) и источники его образования (собственный и заемный капитал);

движение имущества и источников его формирования (т. е. совершаемые хозяйственные операции);

финансовые результаты деятельности предприятия (прибыль или убыток).

Хозяйственная операция характеризует отдельные хозяйственные действия (факты), вызывающие изменения в составе, размещении имущества и/или источниках его образования.

Имущество организации (хозяйственные средства или активы) классифицируют как (рис. 1 ):

долгосрочные и текущие (внеоборотные и оборотные);

материальные и неосязаемые;

денежные и неденежные и т. д.

По времени полезного использования активы делятся на долгосрочные (внеоборотные) и текущие (оборотные). Внеоборотными активами считают активы, полезные свойства которых ожидается использовать более года, как правило, в течение нескольких лет. Под оборотными (текущими) активами подразумевают активы, полезные свойства которых потребляются либо в одном производственном цикле, либо в сроки, не превышающие одного года. К внеоборотным активам относят основные средства, капитальные и долгосрочные финансовые вложения, нематериальные активы. Все остальные виды активов являются оборотными или текущими.

Активы предприятия в зависимости от роли, которую они выполняют в производственно-хозяйственной и финансовой деятельности принято классифицировать по составу и размещению. Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев. Основные средства используются в хозяйственной деятельности длительное время, сохраняя натуральную форму, изнашиваются постепенно, что и позволяет предприятию их стоимость включать в себестоимость продукции (работ, услуг) частями - путем начисления амортизации. Амортизация - это планомерный процесс погашения стоимости объекта в процессе износа путем перенесения этой стоимости на произведенный продукт (работу, услугу). Под износом понимают постепенную утрату объектом потребительной стоимости. Различают физический и моральный износ.

Капитальные вложения можно разделить на относящиеся и не относящиеся к основным средствам.

К основным средствам относятся капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, капитальные вложения в многолетние насаждения. Капитальные вложения в затраты по строительству основных средств (незавершенное строительство), а также затраты по приобретению отдельных объектов нематериальных активов, основных средств, оборудование, сданное в монтаж или подлежащее монтажу учитывается обособленно от основных средств.

Нематериальные активы - объекты долгосрочного вложения (свыше 12 месяцев), не имеющие материально-вещественной структуры, но имеющие стоимостную оценку и способность приносить организации доход в будущем. Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации.

К финансовым вложениям относятся инвестиции в уставные капиталы и ценные бумаги других организаций, затраты на приобретение государственных ценных бумаг, средства предоставляемые взаймы. Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные (сроком свыше 12 месяцев) и краткосрочные (сроком до 12 месяцев). Долгосрочные финансовые вложения преследуют цель достижения финансового контроля над организацией, в которую вкладываются инвестиции, или обеспечения стабильных доходов в течение длительного времени. Финансовые вложения не расходуются и их стоимость не распределяется по периодам (не амортизируется).

Оборотные активы принято подразделять на оборотные фонды, участвующие в процессе производства и фонды обращения, участвующие в процессе обращения. Процесс обращения подразумевает реализацию продукции, закупку материально-производственных запасов, хранение денег на счетах в банке и др.

Производственные запасы - предметы труда, обеспечивающие вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно в течение одного производственного цикла и сразу переносят свою стоимость на себестоимость продукции. К производственным запасам относятся сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, возвратные материалы (отходы), тара, топливо, запасные части, малоценные предметы.

Незавершенное производство - продукция, не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Расходы будущих периодов представляют собой определенные оборотные активы неосязаемого характера, полезность которых закончится в обозримом будущем (авансом выплаченная арендная плата, подписка на газеты и журналы, отдельные затраты, связанные с освоением производства и подготовкой кадров и т. п.).

Готовая продукция - часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, законченная обработкой (комплектацией), являющаяся конечным результатом производственного процесса, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора.

Товары - часть материально-производственных запасов организации, приобретенная у других юридических или физических лиц и предназначенная для продажи без дополнительной обработки. Товары относятся к фондам обращения.

Товары отгруженные - представляют собой отгруженные со склада или из цеха готовую продукцию или товары, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.

Денежные средства - финансовые ресурсы в кассе предприятия, на счетах в банке.

Средства в расчетах или дебиторская задолженность возникают как результат отпуска покупателям готовой продукции, товаров и оказания услуг без предварительной оплаты на условиях погашения долга покупателем в оговоренные сроки. К дебиторской задолженности относятся авансы выданные. Авансы выданные - это средства, которые в ближайшее время превратятся в материальные или неосязаемые активы, полученные услуги или, при невыполнении поставщиком договорных обязательств, возвратятся в виде денежных средств на счет в банке или в кассу предприятия.

Отвлеченные активы - сумма средств, безвозвратно изымаемая из прибыли (платежи в бюджет в виде налогов, средства, направляемые на выплату доходов (дивидендов) участникам предприятия, отчисления на благотворительные цели). Разновидностью отвлеченных активов являются убытки. Их наличие характеризует прямые потери, результат неэффективного управления организацией.

Под источниками формирования имущества - пассивами - понимают капитал, обязательства, кредиторскую задолженность, фонды, резервы, прибыль. Группировка пассивов (классификация имущества по источникам образования) представлена на рис. 2 .

Капитал, авансированный собственником (складочный капитал, уставный капитал, уставный фонд, паевый фонд и т. п.) является основным источником собственных средств предприятия. Он может быть вложенным и объявленным. Вложенный уставный капитал - это суммарная величина взносов владельцев предприятия (денежных средств или финансовых вложений, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и др.). Объявленный уставный капитал образуется в тех случаях, когда капитал фактически не внесен, а только продекларирован. Участники (владельцы) организации должны будут внести его в соответствии со сроками, указанными в учредительном договоре.

Специфическим источником собственных средств организации выступает целевое финансирование. Целевое финансирование - источники средств, поступивших от других организаций или физических лиц, а также из бюджета, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения. Целевое финансирование, использованное не по назначению или неиспользованное вообще, из источника собственных средств превращается в источник привлеченных средств (обязательство, подлежащее возврату).

за счет прироста стоимости имущества активов, выявленных по результатам их переоценки;

за счет эмиссионного дохода (сумм превышения продажной стоимости акций предприятия над их номинальной стоимостью). Эмиссионный доход рассматривается как резерв, создаваемый на покрытие возможных убытков при реализации обыкновенных акций по стоимости ниже номинальной.

Реинвестированный (заработанный) капитал собственника формируется за счет прибыли, полученной по результатам производственно-хозяйственной и финансовой деятельности. Прибыль - это превышение доходов над расходами организации. Соответственно, убыток - это превышение расходов над доходами организации. Прибыль и убыток - финансовые результаты финансово-хозяйственной деятельности организации.

За счет прибыли формируются: резервный капитал и фонд накопления, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, резервы по сомнительным долгам. Часть прибыли составляет нераспределенную (капитализированную) прибыль прошлых лет.

Резервный капитал предназначен для покрытия непредвиденных потерь и убытков отчетного года, а также для выплаты дивидендов акционерам, имеющим привилегированные акции при недостаточности прибыли, а также для погашения облигаций акционерного общества.

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги служат для покрытия потерь при падении курса ценных бумаг.

Резервы по сомнительным долгам служат для компенсации потерь в случае невозможности взыскания с дебитора причитающихся предприятию сумм. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Заемными источниками имущества выступают кредиты и займы и кредиторская задолженность. Заемный (привлеченный) капитал образуется за счет обязательств перед вторыми и третьими лицами - заимодателями. Заемный капитал считается долгосрочным, если он рассчитан на срок погашения более одного года со дня регистрации его в бухгалтерском учете. К краткосрочному заемному капиталу относятся обязательства со сроком погашения до года.

Кредит выдается кредитной организацией (банком). Это кредиты банка, подлежащие возврату в указанный в кредитном договоре срок за определенную плату (процент).

Займ предоставляется организации юридическими лицами, не имеющими лицензии на банковскую деятельность, или физическими лицами.

Кредиторская задолженность - задолженность (обязательства) организации перед юридическими или физическими лицами. Кредитор - это тот, кому должно предприятие. Следовательно, кредиторская задолженность - это привлеченные источники, сформированные за счет средств, предоставленных предприятию третьими лицами.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками учитываются в виде счетов, выставленных поставщиками за отгруженную предприятию продукцию и по векселям, выданным поставщикам. В первом случае поставщик отгружает организации продукцию и выставляет счета на оплату. Факт оплаты еще не произошел. Поставщик становится кредитором организации, у которой формируется кредиторская задолженность.

Многие организации предпочитают совмещать отгрузку товаров и оказание услуг с параллельной их оплатой. В таких случаях распространена предварительная оплата. Продавец получает аванс от покупателя, которому в ближайшее время необходимо поставить товар или оказать услугу. С момента поступления денежных средств на расчетный счет и до момента отгрузки продавец становится должником покупателя. И полученные авансы выступают разновидностью кредиторской задолженности.

Заработная плата является обязательством (долгом) организации перед персоналом, так как практически всегда существует разрыв во времени между моментом начисления и выплаты заработной платы. До момента выдачи заработной платы она учитывается как кредиторская задолженность организации.

Задолженность перед бюджетом возникает в связи с разрывом во времени начисления налогов и сборов (т. е. их расчетом и отнесения на затраты или указания источника их выплаты) и их уплатой. Начисление налогов происходит раньше уплаты. Таким образом, кредиторскую задолженность перед бюджетом по налогам и сборам также рассматривается как краткосрочный источник привлеченных средств.

Обязательства перед учредителями по выплате дивидендов возникают из-за разрыва во времени факта начисления дивидендов владельцам и моментом погашения этой задолженности.

Доходы будущих периодов, или отложенные доходы: денежные средства полученные авансом, погашение задолженностей по которым ожидается отгрузка покупателям готовой продукции, а также выполнение для заказчиков работ и услуг в течение нескольких смежных периодов в будущем.

Резервы предстоящих расходов и платежей создаются для предстоящей оплаты отпусков работникам, оплаты ремонта основных средств, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Эти резервы являются задолженностью перед персоналом организации, подрядчиками, осуществляющими ремонт, а также перед покупателями по гарантийным обязательствам. До момента расходования резервов предстоящих расходов и платежей они вовлекаются в хозяйственный оборот организации и выступают в качестве краткосрочной кредиторской задолженности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся: группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации; способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации. Совокупность правил и технических приемов, при помощи которых решаются задачи бухгалтерского учета - метод бухгалтерского учета .

Основные элементы метода бухгалтерского учета:

документирование;

инвентаризация;

• калькуляция;

  бухгалтерские счета;

  двойная запись;

  балансовое обобщение;

  бухгалтерская отчетность.

Документирование - способ первичного отражения совершившихся хозяйственных операций, оформление каждой хозяйственной операции первичными документами. При помощи документирования производится сплошное отражение хозяйственных операций в момент и на месте их совершения.

Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия средств и источников их формирования с данными бухгалтерского учета. Объектами инвентаризации являются: все имущество организации и все виды финансовых обязательств.

Оценка - способ выражения объектов бухгалтерского учета в обобщающем денежном измерителе. Цель оценки состоит в определении фактической себестоимости свершившегося хозяйственного факта. Разновидностью оценки считается калькуляция.

Калькуляция - способ группировки затрат и исчисление себестоимости единицы продукции на основе учета.

Бухгалтерские счета - способ экономической группировки объектов наблюдения, позволяющий отразить не только начальное и конечное состояние, но и сами изменения объектов учета в результате свершившихся хозяйственных операций. Счета открываются на каждый вид актива и каждый вид пассива. Бухгалтерские счета являются важнейшим элементом бухгалтерской информационной системы, инструментом ее моделирования.

Двойная запись - метод отражения хозяйственных операций в системе бухгалтерских счетов. При двойной записи сумма хозяйственной операции записывается дважды: по дебету одного счета и кредиту другого.

Балансовое обобщение - группировка хозяйственных средств и их источников по экономическому содержанию на определенную дату. Баланс позволяет сопоставить активы и пассивы организации, исчисленные в стоимостном выражении. Балансовое уравнение противопоставляет экономическое содержание учета (что учитывается) и юридический его аспект (за счет каких источников появилось у организации имущество). Обе оценки представлены в балансе в равновеликих суммах.

Бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Используя бухгалтерскую отчетность, руководство организации вырабатывает тактику и стратегию финансового развития - оценивает возможные риски предпринимательства, изыскивает направления для повышения эффективности производственных и финансовых вложений, выбирает наиболее привлекательную кредитную политику.

Подробнее остановимся на счетах бухгалтерского учета и их строении. Счет является важнейшим элементом информационной системы бухгалтерского учета. Бухгалтерские счета открываются на каждый вид актива и пассива. Каждый счет имеет название (наименование) и код (номер, шифр), обозначающие вид учитываемого объекта. Бухгалтерские счета предназначены для отражения на них всех текущих изменений в состоянии имущества предприятия и источников его формирования под воздействием хозяйственных операций. Именно в счетах записываются хозяйственные операции.

Бухгалтерский счет - это локальная система, в процессе формирования которой под воздействием хозяйственных операций осуществляется учет, текущий и последующий контроль за наличием и движением экономически однородного объекта.

Движение каждого объекта учета происходит только в двух направлениях: в сторону увеличения и в сторону уменьшения. Поэтому в целях раздельного отражения увеличения и уменьшения объекта бухгалтерского учета счет делится на две части в форме двусторонней таблицы. Левая часть ее называется «дебет», а правая - «кредит». В начале таблицы дается код и название счета (рис. 3 ). Сумму итога записей всех хозяйственных операций по дебету счета принято называть оборотом по дебету или дебетовым оборотом. Сумму итога записей всех хозяйственных операций по кредиту счета называют оборотом по кредиту или кредитовым оборотом. Остаток или сальдо счета обозначает наличие объекта учета на определенный момент времени (на начало дня, на первое число месяца, квартала). Существует начальное и конечное сальдо или остаток.

Начальное сальдо (остаток) по определенному счету равен сумме соответствующей статьи (строки) баланса на начало отчетного периода, а конечное сальдо (остаток) выводится путем подсчета и переносится в баланс по окончании отчетного периода. Бухгалтерские действия по выбору из баланса данных, характеризующих объект наблюдения на начало отчетного периода, и переносу их как начальное сальдо на бухгалтерские счета называются открытием счета.

В зависимости от получения данных о средствах или источниках их образования счета бухгалтерского учета подразделятся на активные и пассивные.

Активные счета - это счета, на которых ведется учет средств (имущества, активов) предприятия. Активные счета открываются на основании статей актива баланса. В активном счете остаток или сальдо отражается всегда в дебете. Поступление средств в организацию (увеличение активного счета) отражается по дебету, а выбытие средств (уменьшение активного счета) отражается по кредиту. На рис. 4 приводится схема определения сальдо для активных счетов.

Увеличение значения в кредите активного счета приводит к уменьшению значения в дебете счета. В активном счете по дебетовой (левой) стороне отражаются начальный и конечный остаток, операции по увеличению средств предприятия, а по кредитовой (правой) стороне - операции, отражающие уменьшение средств. Кредитовое сальдо в активном счете свидетельствует о допущенной ошибке.

Пассивные счета - это счета, на которых ведется учет источников формирования имущества предприятия (пассивов). Пассивные счета открываются на основании статей пассива баланса. В пассивном счете остаток или сальдо отражается всегда в кредите. Дебетовое сальдо в пассивном счете свидетельствует о допущенной ошибке. Увеличение источника средств организации (увеличение пассивного счета) отражается по кредиту, а уменьшение источника средств (уменьшение пассивного счета) отражается по дебету. Увеличение значения в дебете пассивного счета приводит к уменьшению значения в кредите счета. В пассивном счете по кредитовой (правой) стороне отражаются начальный и конечный остаток, операции по увеличению источников имущества предприятия, а по дебетовой (левой) стороне - операции, отражающие уменьшение источников формирования имущества.

Расположение сальдо (в дебете или кредите счета) зависит от местонахождения объекта учета в бухгалтерском балансе. Активы располагаются на левой стороне баланса, следовательно, сальдо на счетах активов (и соответственно увеличение) должно помещаться на левой стороне счета, или по дебету. Для пассивов налицо противоположная картина: пассивы располагаются на правой стороне баланса, следовательно, сальдо на счетах пассивов (и соответственно увеличение) должно помещаться на правой стороне счета, или по кредиту. На рис. 5 приводится схема определения сальдо для пассивных счетов.

Применяют следующие правила записи хозяйственных операций:

запись на той же стороне счета (левой или правой), на которой этот счет помещается в балансе, увеличивает сальдо счета;

запись на стороне (левой или правой), противоположной той, на которой этот счет помещается в балансе, уменьшает сальдо счета.

Кроме счетов с дебетовым или кредитовым (одним) сальдо в бухгалтерском учете применяются счета, у которых имеют место два сальдо: по дебету и кредиту одновременно. Такие счета называют активно-пассивными. На активно-пассивных счетах учитываются два объекта: один относится к активам, другой - к пассивам. Название активно-пассивных счетов в бухгалтерском учете обычно начинаются со слова «Расчеты….»

Активно-пассивные счета имеют одновременно два остатка. Бухгалтерские счета имеют «развернутое сальдо». В части формирования дебиторской задолженности эти счета работают как активные, при формировании кредиторской задолженности - как пассивные. Поэтому при составлении баланса дебетовое сальдо показывают в активе, а кредитовое - в пассиве баланса.

Активные, пассивные и активно-пассивные счета принято называть балансовыми счетами, так как они соответствуют статьям актива и пассива баланса.

Хозяйственные операции по счетам бухгалтерского учета отражаются с помощью двойной записи. Двойная запись - это метод отражения суммы отдельной хозяйственной операции не менее чем на двух взаимосвязанных счетах: по дебету одного и кредиту другого счета.

Счета, затрагиваемые в одной хозяйственной операции методом двойной записи, принято называть корреспондирующими счетами , а связь между счетами называют корреспонденцией счетов . Если подобная связь между счетами отсутствует, то о таких счетах принято говорить, что они не корреспондирующие. Саму запись хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета или, другими словами, указание корреспонденции счетов называют бухгалтерской проводкой или бухгалтерской записью.

При помощи двойной записи сумма каждой хозяйственной операции отражается дважды: по дебету одного счета и кредиту другого. В этом случае будет соблюдаться равенство итогов дебетовых оборотов всех счетов кредитовым оборотам всех счетов. Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенной ошибке. В этом заключается контрольное значение двойной записи.

Все счета бухгалтерского учета сгруппированы в единый перечень, содержащий наименования и коды счетов. Он называется План счетов бухгалтерского учета и представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, в основе которого используется классификация счетов по экономическому содержанию.

В инструкции по применению Плана счетов дается краткая характеристика счетов, раскрывается их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, порядок учета наиболее распространенных операций, также предложены типовые схемы корреспонденции счетов.

В Российской Федерации для применения всеми хозяйствующими субъектами (кроме кредитных и бюджетных организаций) предлагается единый План счетов. В нем приводятся названия и коды счетов. Названия счетов обозначают учитываемые объекты, а коды счетов предназначены для облегчения нахождения счета в бухгалтерских регистрах (записях).

План счетов представляет собой строго иерархическую структуру, основу которой составляют синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго порядка). Синтетические счета располагаются слева, субсчета - справа. Субсчета детализируют информацию об учитываемом объекте.

Пользователи на основе единого Плана счетов формируют Рабочий план счетов с указанием только тех счетов, которые необходимы для учета имеющихся у организации объектов наблюдения. Ведение синтетических счетов и указание их нумерации являются строго обязательным, однако использование в текущем учете субсчетов такой жесткой регламентации не предусматривает. Рабочий план счетов отражается в учетной политике. Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Современный План счетов разбит на восемь разделов, объединяющих 60 синтетических счетов:

Раздел I. Внеоборотные активы.

Раздел II. Производственные запасы.

Раздел III. Затраты на производство.

Раздел IV. Готовая продукция и товары.

Раздел V. Денежные средства.

Раздел VI. Расчеты.

Раздел VII. Капитал.

Раздел VIII. Финансовые результаты.

В основе деления Плана счетов на разделы лежит экономическая классификация объектов учета. В каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств, фондов, резервов и финансово-хозяйственных процессов. Все синтетические счета восьми разделов участвуют в составлении баланса, поэтому их называют балансовыми. Учет на балансовых счетах ведется по принципу двойной записи.

Обособленную группу составляют забалансовые счета , состоящие из 11 счетов. Если в хозяйственной деятельности организации имеют место объекты учета, которые не оказывают влияния на показатели бухгалтерского баланса, но воздействие которых отражается на результатах функционирования, то эти объекты учитываются на забалансовых счетах. Учет на забалансовых счетах ведется с использованием одинарной записи (простой записи).

Используя План счетов пользователи составляют бухгалтерские проводки. В зависимости от числа счетов, участвующих в корреспонденции, различают простые и сложные бухгалтерские проводки. В простых проводках участвуют только два бухгалтерских счета. В сложных проводках участвуют более двух счетов. При этом один счет дебетуется (кредитуется), а другие (корреспондирующие с ним) - кредитуются (дебетуются) на частные суммы, дающие в итоге ту же общую сумму.

С точки зрения детализации информации бухгалтерские счета делятся на синтетические и аналитические. На синтетических счетах объекты бухгалтерского наблюдения отражаются в обобщенном виде в денежном измерителе. Аналитические счета детализируют обобщенные показатели синтетических счетов, конкретизируют учитываемые объекты.

Сводная и более подробная информация необходима для управления предприятием. Учет, осуществляемый на синтетических и аналитических счетах, называется соответственно синтетическим и аналитическим.

Синтетические счета могут быть простыми и сложными. Показатели простых синтетических счетов не подлежат дальнейшей детализации, в их развитии не ведется аналитический учет.

К сложным синтетическим счетам могут быть открыты субсчета, которые являются счетами второго порядка. В Плане счетов они расположены справа.

На субсчетах, так же как и на синтетических счетах, учет ведется в денежном измерении. Субсчета не являются аналитическими счетами, они детализируют синтетический счет, разбивая его на экономически однородные группы, т. е. субсчет - это способ группировки аналитических счетов. Перечень субсчетов не является строго обязательным. Он указывает лишь направления, в которых должна осуществляться группировка данных аналитического учета.

Показатели сложных синтетических счетов, когда это необходимо, находят свою детализацию в аналитическом учете. Аналитические счета применяют измерители трех видов: натуральный, трудовой и денежный (стоимостной). Натуральные измерители предназначены для учета объектов в их натурально-вещественной форме. Выбор измерителя данного вида зависит от физических свойств учитываемых объектов: штуки, метры, кг, литры и т. п.

Трудовые измерители предназначены для учета затрат труда в человеко-днях, человеко-часах и используются в бухгалтерском учете для начисления оплаты труда работников. Затраты труда фиксируются в табелях учета рабочего времени.

Денежный измеритель является обобщающим, базой его исчисления являются трудовые и натуральные измерители.

Аналитический учет неразрывно связан с синтетическим. Универсальный стоимостной (денежный) измеритель позволяет сопоставлять и обобщать различные объекты бухгалтерского наблюдения. Записи в аналитическом учете производятся на основании первичных бухгалтерских документов (накладных, приходных ордеров, актов приемки-сдачи, актов о выработке и др.), а записи на синтетических счетах - на основании совокупности аналитических счетов, открываемых в разрезе синтетического счета. Это означает, что общие итоговые данные аналитических счетов должны быть равны итоговым данным, объединяющего их синтетического счета.

Перед составлением отчетности вся учетная информация обобщается сначала на аналитических счетах (подсчитываются обороты, выводятся остатки), а потом по совокупным показателям аналитических счетов формируются синтетические счета.

Данные синтетического и аналитического учета всегда связаны следующими равенствами:

сумма сальдо на начало (конец) месяца по аналитическим счетам равна остатку на начало (конец) месяца по объединяющему их синтетическому счету;

сумма оборотов за месяц (по дебету или кредиту) аналитических счетов равна сумме оборотов за месяц (соответственно дебетовому или кредитовому) объединяющего их синтетического счета.

Нарушение этих равенств свидетельствует об ошибке. Существует два типа оборотных ведомостей по счетам аналитического учета:

количественно-суммовые, в которых используются натуральные и стоимостной показатели;

контокоррентные, в которых используется только стоимостной показатель.

Количественно-суммовые ведомости составляются: по материально-производственным запасам, по готовой продукции, по основным средствам и иным имущественным счетам. Контокоррентные ведомости составляются: по расчетным счетам, по денежным средствам, по фондовым и т. п. счетам. Оборотные ведомости по счетам аналитического учета составляются отдельно к каждому синтетическому счету, в разрезе которого ведется аналитический учет.

В зависимости от формы ведения бухгалтерского учета бухгалтерские проводки записываются в различных учетных регистрах (систематических, хронологических, комбинированных, синхронистических). В классической процедуре бухгалтерского учета бухгалтерские проводки переносятся в Журнал регистрации хозяйственных операций (табл. 2). Это хронологический учетный регистр, т. е. все факты хозяйственной жизни регистрируются в журнале по мере их возникновения в хронологическом порядке. В журнале отражается номер хозяйственной операции по порядку, дата совершения, содержание хозяйственной операции, бухгалтерская проводка (корреспонденция счетов) и сумма. Причем сумма в журнале может записываться один раз - общая сумма по бухгалтерской проводке, а при необходимости, чтобы отразить аналитическое содержание общей суммы - предусматриваются суммы частные.

Таблица 2

Журнал регистрации хозяйственных операций

Документ без названия

			Бухгалтерская проводка		Сумма, руб.
			дебет счета	кредит счета

В конце отчетного периода по всем записям, зарегистрированным в журнале, подсчитывается итоговый оборот по графе «Сумма общая», который имеет важное контрольное значение при сличении результатов обработки бухгалтерских данных.

По окончании отчетного периода по каждому счету подсчитываются обороты по дебету и кредиту и выводятся предварительные остатки. Бухгалтерские действия, выполняемые на счетах, относятся к этапу Главная книга.

Главная книга - совокупность бухгалтерских счетов, открываемых организацией в течение отчетного периода; основная часть бухгалтерской информационной системы, в которой отражаются все объекты бухгалтерского наблюдения. Главная книга - это регистр синтетического учета - является систематическим учетным регистром и открывается на год. В ней выводятся обороты по счетам и подсчитывается конечный остаток (табл. 3). Записи в Главной книге начинаются с отражения остатка по счету. На левой стороне Главной книги отражается дебет рассматриваемого счета в корреспонденции с кредитом корреспондирующих с ним счетов, а на правой стороне - кредитовый оборот рассматриваемого счета.

Таблица 3

Главная книга

Счет № «………………………….....»

Документ без названия

	В дебет счета______ с кредита счетов				Итого оборот по дебету	Оборот по кредиту
Остаток на 1.01. ……г.
…………….

По окончании отчетного периода в предпоследней строке выводятся обороты и в последней строке показывается остаток (по активному счету - в колонке «Итого» слева, по пассивному счету - в колонке «Итого» справа). Бессальдовые счета закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.

После заполнения счетов Главной книги наступает следующий этап бухгалтерской процедуры - составление пробного баланса в форме оборотной ведомости . Ведомость бывает простой и шахматной формы. Простая оборотная ведомость по синтетическим счетам носит название оборотно-сальдового баланса (табл. 4).

Оборотно-сальдовый баланс содержит перечень всех синтетических счетов Рабочего плана счетов. На каждый счет отводится отдельная строка, в которой указываются начальное сальдо, обороты за месяц и конечное сальдо по данному синтетическому счету. В этой ведомости имеются три пары колонок. При правильном ведении учета должно быть достигнуто попарное равенство итогов этих колонок, а именно: итог дебетовых начальных сальдо должен быть равен итогу кредитовых начальных сальдо, итог дебетовых оборотов по синтетическим счетам - итогу кредитовых оборотов по синтетическим счетам, итог конечных дебетовых сальдо - итогу конечных кредитовых сальдо.

Таблица 4

Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета

Равенство итогов сальдо по дебету и кредиту счетов обусловлено тем, что итог дебетовых сальдо по счетам показывает денежную оценку имущества (активов) предприятия, а итог кредитовых сальдо - денежную оценку источников имущества (пассивов) предприятия. Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов по счетам вытекает из сущности двойной записи, при которой каждая хозяйственная операция отражается как по дебету так и по кредиту счетов в одинаковых суммах.

Попарное равенство итогов оборотно-сальдовой ведомости имеет контрольное значение. Отсутствие такого равенства свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях, которые необходимо найти и исправить. Данные оборотно-сальдовой ведомости используются при составлении бухгалтерского баланса.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам шахматной формы (табл. 5) строится следующим образом.

По горизонтали и вертикали записываются номера синтетических счетов. Затем из Журнала регистрации хозяйственных операций в матрицу в соответствии с корреспонденцией счетов переносятся суммы, которые отражаются на пересечении соответствующих - строки и столбца. По строке собираются дебетовые обороты, а в столбце - кредитовые. Подсчитав итоги оборотов, определяют сальдо конечное: дебетовое записывают по строке, а кредитовое - по столбцу. В правом нижнем углу матрицы отражают итоговые суммы оборотов и сальдо начальное и конечное.

По своему строению бухгалтерский баланс - двухсторонняя таблица, левая сторона которой называется актив и отражает хозяйственные средства предприятия, а правая сторона называется пассив и отражает источники образования этих средств. То обстоятельство, что в активе и пассиве бухгалтерского баланса записаны данные об одном и том же имуществе, но только в различной группировке, обусловливает равенство итогов актива и пассива баланса: формула" src="http://hi-edu.ru/e-books/xbook705/files/f0.gif" border="0" align="absmiddle" alt="П.

Таблица 5

Шахматный баланс

Документ без названия

Сальдо начальное

По дебету

Сальдо конечное

Сальдо начальное

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья , которая соответствует конкретному виду имущества или источнику. Каждая строка (статья) баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение. Группы балансовых статей объединяются в разделы согласно экономическому содержанию.

В современной форме российского бухгалтерского баланса выделяются пять разделов (табл. 6).

Таблица 6

Бухгалтерский баланс

Документ без названия

	Код строки	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода		Код строки	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
Внеоборотные активы				III. Капитал и резервы
II. Оборотные активы				IV. Долгосрочные обязательства
				V. Краткосрочные обязательства

Для отражения состояния средств и источников в балансе предусмотрены две графы для цифровых показателей: на начало отчетного периода и на конец отчетного периода. Во второй графе показывается состояние средств и их источников на дату составления баланса. Итоговая сумма по всем разделам актива (строка 300 «Баланс») и итоговая сумма по всем разделам пассива (строка 700 «Баланс») называется валютой баланса. Если итоговая сумма в активе не совпадает с итоговой суммой пассива (т. е. отсутствует баланс), то это является свидетельством допущенных ошибок в учете и отражении информации. Активов не может быть больше или меньше источников, за счет которых они сформированы.

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса предполагают их расположение в порядке повышения уровня их ликвидности. Под ликвидностью актива понимается его способность превращения в деньги без существенных потерь. Вначале отражаются менее ликвидные статьи (нематериальные активы, основные средства и т. п.), а в конце наиболее ликвидные (денежные средства в кассе, на расчетном счете и т. п.). В пассиве баланса источники имущества располагаются по принципу уменьшения срока их возврата (от собственного капитала до краткосрочных обязательств).

Синтетические счета бухгалтерского учета и бухгалтерский баланс взаимосвязаны. Статьи баланса соответствуют названиям бухгалтерских счетов. Подобно сторонам бухгалтерского баланса (актив и пассив) счета делятся на активные и пассивные. Бухгалтерские счета в начале отчетного периода открываются на основании статей бухгалтерского баланса записями начальных остатков, в конце отчетного периода на основании конечных остатков по синтетическим счетам составляется бухгалтерский баланс.

Хозяйственные операции оказывают непосредственное влияние на бухгалтерский баланс. Это влияние ведет к изменению либо величины статей актива, либо статей пассива, либо тех и других одновременно.

Хозяйственные операции, которые вызывают одновременное изменение как в составе активов, так и в составе пассивов, называются модификации . Валюта баланса или увеличивается, или уменьшается.

Хозяйственные операции, не изменяющие валюту баланса, называются пермутации . В результате пермутаций происходит перераспределение или в составе активов, а пассивы не задействованы; или изменения имеют место в пассиве, в то время как активы не изменяются.

Существует четыре типа хозяйственных операций по признаку их влияния на величину актива и пассива бухгалтерского баланса (табл. 7).

I тип операции - взаимодействуют между собой два активных счета (+А-А). В результате первого типа хозяйственной операции валюта баланса не изменяется, происходит перераспределение активов, пассивы не изменяются.

II тип операции - взаимодействуют между собой два пассивных счета (+П-П). В результате второго типа операции валюта баланса не изменяется, происходит перераспределение пассивов, активы остаются неизменными.

III тип операции - увеличиваются активный и пассивный счета (+А+П). В результате третьего типа хозяйственной операции валюта баланса увеличилась, увеличились активы и пассивы предприятия, но равенство баланса не нарушилось.

IV тип операции - уменьшаются и активный, и пассивный счета (-А -П). В результате четвертого типа хозяйственной операции валюта баланса уменьшилась, уменьшились активы и пассивы предприятия, но равенство баланса не нарушилось.

Таблица 7

Четыре типа хозяйственных операций

Операции первого и второго типа являются операциями пермутациями, а операции третьего и четвертого типа - операциями модификациями.

Данные первичных документов накапливаются и систематизируются в регистрах бухгалтерского учета. После проверки первичного документа производится его контировка - запись на документе бухгалтерской проводки (в специально отведенных в документе графах или на оборотной стороне). После контировки документа бухгалтер производит разноску операции по счетам (записывает проводку в соответствующих учетных регистрах). Учетные регистры - это носители данных определенной формы, приспособленные для регистрации и группировки в них сведений о хозяйственных операциях методом двойной записи. Результаты фактов хозяйственной жизни, имевших место за определенный промежуток времени, из учетных регистров в сгруппированном виде переносятся в бухгалтерскую отчетность.

В зависимости от материальной основы учетные регистры подразделяются на бумажные и безбумажные. Классификация учетных регистров представлена в табл. 8.

Книга представляет собой пронумерованный и прошнурованный регистр, скрепленный печатью предприятия и подписями руководителя и главного бухгалтера. Страницы книги разграфлены в зависимости от специфики отражаемых в ней объектов наблюдения. Например, кассовая книга, Главная книга, книга депонированной заработной платы и др.

Таблица 8

Классификация учетных регистров

Документ без названия

Карточки - это предназначенные для длительного пользования бланки с отпечатанной таблицей. Они подлежат обязательной регистрации в специальном реестре с целью контроля за их сохранностью. Они наглядны, удобны в обращении и их легко сортировать. Примерами являются инвентарные карточки учета основных средств, карточки количественно-суммового учета материалов, готовой продукции и др.

Листы , так же, как и карточки, представляют собой бланки с отпечатанными таблицами, но большие по размеру и объему отражаемой в них информации. На листах, например, производят расчет амортизации по видам основных средств, расчет себестоимости готовой продукции и пр.

К безбумажным учетным регистрам можно отнести учетные таблицы, сформированные в памяти компьютеров, дискетах, компакт-дисках и пр.

Контокоррентные регистры предназначены для аналитического учета состояния расчетов предприятия с дебиторами и кредиторами.

Материальные регистры применяются для учета активов предприятия, выраженных в количественном измерении. Например, количественно-суммовая ведомость.

Многографные регистры содержат несколько колонок, предназначенных для отражения результата совершенных хозяйственных операций, и используются в основном для учета издержек.

В хронологических регистрах результаты фактов хозяйственной жизни фиксируются по мере их возникновения (журнал регистрации хозяйственных операций).

В систематических регистрах хозяйственные операции группируются по определенным объектам учета (кассовая книга, оборотно-сальдовая ведомость, счета Главной книги).

В комбинированных регистрах налицо признаки хронологической и систематической записи, т. е. они одновременно содержат и журнал хронологической записи и счета Главной книги. Например, книга Журнал - главная, журналы - ордера.

Синхронистические регистры - таблицы, предназначенные для отражения систематической или хронологической и систематической записей, имеющие многоколончатую форму.

По объему информации учетные регистры подразделяются на синтетические - Главная книга, журналы - ордера, и аналитические - количественно-суммовая и контокоррентная ведомости, карточка складского учета материалов, инвентарные карточки учета основных средств и др.

Данные учетных регистров согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» являются коммерческой тайной предприятия. Организациям рекомендовано применять в учете типовые формы бухгалтерских регистров.

Записи в учетных регистрах осуществляются без ошибок, помарок и исправлений. Если же необходимо внести изменения в учетные записи, то можно воспользоваться одним из методов исправления в учетных регистрах:

корректурным;

сторнировочной проводкой;

дополнительной проводкой.

Корректурный метод применяют для исправления записей в первичных документах (кроме кассовых и банковских), если они еще не записаны в учетные регистры. Также корректурный метод применяется для исправления неправильно записанных сумм в учетных регистрах, в которых не подведены итоги. Корректурный метод заключается в зачеркивании неправильной записи и написании правильной.

Сторнировочные проводки (метод «красное сторно») применяются в учетных регистрах для исправления как корреспонденции счетов, так и неправильно записанных сумм по хозяйственной операции. Сторнировочные проводки используют в регистрах до и после подведения итогов. Они записываются красными (отрицательными) чернилами. Порядок исправления записей следующий:

неправильную запись повторяют в той же корреспонденции и сумме красными чернилами. Это говорит о том, что сумма стала отрицательной и при подсчете оборотов она должна вычитаться;

делают правильную положительную запись проводки и суммы синими или черными чернилами.

Метод дополнительных проводок применяют, когда проводка составлена правильно, а сумма хозяйственной операции занижена. Этот метод заключается в записи в такой же корреспонденции счетов суммы, равной величине допущенной ошибки. Метод дополнительных проводок применяют в учетных регистрах до и после подведения итогов.

Строение учетных регистров, применяемых в бухгалтерском учете, их взаимосвязь, последовательность и способы записи в них хозяйственных операций определяются формой бухгалтерского учета.

Форма бухгалтерского учета - это совокупность учетных регистров для отражения хозяйственных операций в определенной последовательности и группировке.

Организация самостоятельно определяет форму и технологию обработки учетной информации. Формы бухгалтерского учета обязательно согласуются с этапами классической процедуры бухгалтерского учета. Под процедурой бухгалтерского учета понимается логически выдержанная строгая последовательность выполнения бухгалтерских действий отражения информации в процессе регистрации, накопления и обработки учетных данных. Знакомство с процедурой бухгалтерского учета предполагает выделение бухгалтерских действий, выполняемых единовременно в момент создания организации (регистрации уставных документов) и текущих бухгалтерских действий, осуществляемых в каждом отчетном периоде. Процедура предусматривает инвентарь, вступительный баланс, журнал, Главную книгу, оборотную ведомость и заключительный баланс.

В период регистрации уставных документов начинается ведение бухгалтерского учета - строится вступительный (организационный) баланс. Инициализация бухгалтерского учета экономического субъекта по времени совпадает с датой регистрации Устава. Вступительный (организационный) баланс согласно принципу непрерывности ведения бухгалтерского учета должен строиться по регистрационному документу - Уставу. На этапе организационного периода уравнение двойственности отличается упрощенным видом: Активы = Капитал собственников.

В данной формуле отсутствуют обязательства организации перед вторыми и третьими лицами, так как на этот момент времени финансово-хозяйственная деятельность еще не велась, кредиторская задолженность не образовалась, и сформирована дебиторская задолженность учредителей по взносам в уставный капитал.

Таким образом, вступительный баланс базируется на двух инвентарях (инвентарных описях - перечне активов):

Первый инвентарь - инвентарь внесенного собственниками имущества в качестве взносов в уставный, складочный, паевой и подобный им капитал.

Второй инвентарь - инвентарь обязательств участников предприятия (дебиторской задолженности) по оставшейся невнесенной части взносов.

Балансирующим показателем уравнения двойственности выступает капитал собственника, равный по величине авансируемому капиталу, объявленному в Уставе. В каждом отчетном периоде на основании показателей баланса на начало отчетного периода открываются постоянные счета с явно выраженным сальдо (показатели актива формируют блок активных счетов, показатели пассива - блок пассивных счетов). Далее хозяйственные операции регистрируются в хронологическом порядке и систематизируются. Составляются Регистрационный журнал, Главная книга, Сальдово-оборотная ведомость. На основе оборотной ведомости составляется заключительный баланс .

Дебетовые сальдо записываются в актив баланса, а кредитовые - в пассив. В заключительном балансе показатели основных и регулирующих счетов показываются одной строкой суммарно. Далее определяются итоговые показатели по разделам баланса и суммируется валюта баланса, которую необходимо сравнить с аналогичным показателем в оборотной ведомости.

Баланс является основным документом бухгалтерской финансовой отчетности. Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса (форма № 1), отчета о прибылях и убытках (форма № 2), приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с Федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки. Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др.

Н.Н. Шульга

Бухгалтерский учет

Издательство

Белгородского университета

экономики, кооперации и права

АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«БЕЛГОРОДСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
КООПЕРАЦИИ, ЭКОНОМИКИ И ПРАВА»

Н.Н. Шульга

Бухгалтерский учет

Для студентов факультета среднего

профессионального образования

специальности 100105.51 «Гостиничный сервис»

советом университета

Издательство

Белгородского университета

экономики, кооперации и права

Шульга Наталья Николаевна, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета Белгородского университета кооперации, экономики и права

Рецензент

Новосельцева Светлана Николаевна , кандидат экономических наук, доцент Белгородского университета кооперации, экономики и права

Сборник заданий для самостоятельной работы студентов по основным темам дисциплины «Бухгалтерский учет», предназначен для студентов 2 курса факультета среднего профессионального образования дневной формы обучения по специальности 100105.51 «Гостиничный сервис».

ВВЕДЕНИЕ

Дисциплина «Бухгалтерский учет» относится к общепрофессиональному циклу в структуре основной профессиональной образовательной программы.

Данная дисциплина предполагает изучение общих основ бухгалтерского учета, его роли и места в системе экономической информации и управления, основных теоретических учетных понятий и принципов организации бухгалтерского учета, а также техники учета на конкретных участках организаций.

В процессе изучения данной дисциплины студент должен знать предмет и метод бухгалтерского учета, счета бухгалтерского учета, методические, нормативные и другие руководящие материалы по организации учета и отчетности в организациях, уметь работать с первичными документами и формами бухгалтерской отчетности, отражать и классифицировать различные хозяйственные операции в процессе деятельности предприятия, знать содержание и построение учетных регистров, в которых отражается группировка данных по счетам бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, предмет, метод и технику бухгалтерского учета, документально оформлять и отражать на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, проводить инвентаризацию материальных средств и оформлять ее итоги.

Данный сборник разработан с целью методического обеспечения внеаудиторной самостоятельной работы по дисциплине «Бухгалтерский учет» для специальности 100105.51 «Гостиничный сервис» факультета среднего профессионального образования.

ОРГАНИЗАЦИЯ И РУКОВОДСТВО ВНЕАУДИТОРНОЙ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТОЙ СТУДЕНТОВ

Самостоятельная работа является одним из видов учебных занятий студентов. В учебном процессе факультета среднего профессионального образования выделяют два вида самостоятельной работы:

1) аудиторная;

2) внеаудиторная.

Аудиторная самостоятельная работа по дисциплине выполняется на учебных занятиях под непосредственным руководством преподавателя и по его заданию.

Внеаудиторная самостоятельная работа выполняется студентом по заданию преподавателя, но без его непосредственного участия.

Самостоятельная работа студентов проводится с целью:

систематизации и закрепления полученных теоретических знаний и практических умений студентов;

углубления и расширения теоретических знаний;

формирования умений использовать нормативную, правовую документацию и специальную литературу;

развития познавательных способностей и активности студентов;

формирования самостоятельности мышления.

Видами заданий для внеаудиторной самостоятельной работы могут быть:

для овладения знаниями: чтение текста (учебника, первоисточника, дополнительной литературы): составление плана текста; графическое изображение структуры текста; конспектирование текста; выписки из текста; работа со словарями и справочниками, ознакомление с нормативными документами; учебно-исследовательская работа; использование аудио- и видеозаписей, компьютерной техники и Интернета и др.;

для закрепления и систематизации знаний: работа с конспектом лекции (обработка текста); повторная работа над учебным материалом (учебника, первоисточника, дополнительной литературы, аудио- и видеозаписей); составление плана и тезисов ответа; составление таблиц для систематизации учебного материала; изучение нормативных материалов; ответы на контрольные вопросы; подготовка сообщений к выступлению на семинаре; подготовка рефератов, докладов; составление тематических кроссвордов; тестирование и др.;

для формирования умений: решение задач и упражнений по образцу; решение вариативных задач и упражнений; выполнение расчетно-графических работ; решение ситуационных производственных (профессиональных) задач; подготовка к деловым играм; проектирование и моделирование разных видов и компонентов профессиональной деятельности и др.

Во время выполнения студентами внеаудиторной самостоятельной работы и при необходимости преподаватель может проводить консультации за счет общего бюджета времени, отведенного на консультации.

Самостоятельная работа может осуществляться индивидуально или группами студентов в зависимости от цели, объема, конкретной тематики самостоятельной работы, уровня сложности уровня умений студентов.

Контроль результатов внеаудиторной самостоятельной работы студентов может осуществляться в пределах времени, отведенного на обязательные учебные занятия по дисциплине и внеаудиторную самостоятельную pa6oтy студентов по дисциплине, может проходил, в письменной, устной или смешанной форме, с представлением изделия или продукта творческой деятельности студента. В качестве форм и методов контроля внеаудиторной самостоятельной работы студентов могут быть использованы семинарские занятия, коллоквиумы, зачеты, тестирование, самоотчеты, контрольные работы, защита творческих работ и др.

Критериями оценки результатов внеаудиторной самостоятельной работы студента являются: уровень освоения студентом учебного материала; умения студента использовать теоретические знания при выполнении практических задач; сформированность общеучебных умений; обоснованность и четкость изложения ответа; оформление материала в соответствии с требованиями.

РАЗДЕЛ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ТЕМА 1.1. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН «О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ»

Задание 1.

Определите, к какому уровню нормативного регулирования системы бухгалтерского учета относится каждый документ (таблица 1).

Решение задачи оформите в таблице 2.

Таблица 1

Название документа	Кем принят, реквизиты документа
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете»	Федеральный закон от 21.11.1996 года № 129-ФЗ. Принят ГД ФС РФ от 23.02.1996 года
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций	Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 года № 94н
Гражданский кодекс РФ (часть третья)	от 26.11.2001 года № 146-ФЗ
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств	Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 года № 49
График проведения инвентаризаций	Приказ генерального директора организации от 05.01.2011 года № 12-з
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99	Приказ Минфина РФ от 06.07.19999 года № 43н
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02	Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 года № 114н
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов	Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 года № 119н

Таблица 2

Задание 2.

Изучите Федеральный закон «О бухгалтерском учете», составьте конспект по плану:

1. Основные понятия бухгалтерского учета.

2. Порядок регулирования бухгалтерского учета в хозяйствующих субъектах.

3. Организация ведения бухгалтерского учета.

Задание 3.

1. Общие положения.

2. Требования к ведению бухгалтерского учета.

1. Третий уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета составляют:

а) инструкции;

б) стандарты (Положения по бухгалтерскому учету);

в) законодательные акты;

г) совокупность документов организации.

2. Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется:

а) Министерством финансов РФ;

б) Правительством РФ;

в) налоговой инспекцией;

г) Центральным банком РФ.

3. Бухгалтерский учет в Российской Федерации регулируется системой нормативного регулирования:

а) одноуровневой;

б) двухуровневой;

в) трехуровневой;

г) четырехуровневой.

4. Международными стандартами финансовой отчетности называются:

а) система организационных и методических аспектов налогового учета, разработанная профессиональными международными организациями;

б) свод правил ведения управленческого учета, разработанный профессиональными международными организациями и обязательных к применению в мировой практике;

в) комплекс правил, методов, процедур бухгалтерского учета, разработанных профессиональными международными организациями и рекомендуемых к применению в мировой практике;

г) нормативы по бухгалтерскому учету, разрабатываемые для пользования внутри страны.

5. В каких единицах измерения ведется бухгалтерский учет в России:

а) денежных единицах;

б) условных единицах;

в) натуральных измерителях.

Ответы

а	а	г	в	а

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. 03.11.2006.) // Информационно-

справочная система Консультант Плюс: ВерсияПроф.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. 18.09.2006.) // Информационно-справочная система Консультант Плюс: ВерсияПроф.

3. Бухгалтерский учет: Учебник для СПО /под ред. В.М. Богаченко, Ростов-на-дону: Феникс, 2007.- 480с.

4. Иванова Н.В. Бухгалтерский учет: учеб.пособие для среднего проф. образования / Иванова Н.В. - М. : Академия, 2005. - 302 с.

Задание 1.

Определите, с помощью какого вида учета получена приведенная ниже информация. Решение следует оформить в таблице 3.

1. Валовой национальный продукт за год.

2. Объем предоставленных услуг организацией за отчетный год (тыс. руб.).

4. Сообщение на автоответчик главному бухгалтеру об опоздании заместителя главного бухгалтера.

5. Отчет по поставкам топлива за последний день.

6. Сумма средств на оплату труда управленческого персонала организации за год.

7. Общий объем капитальных вложений.

8. Сумма предоплаты за товар на основе счета, переданного по факсимильной связи.

9. Сумма всех авансов, полученных от покупателей за месяц.

10. Фактическая себестоимость продаж продукции (работ, услуг) организации за первое полугодие.

11. Сумма амортизации за месяц.

13. Средняя рыночная стоимость оказанных организацией услуг в текущем отчетном периоде.

14. Запись в трудовой книжке о награждении работника организации почетной грамотой.

15. Сумма дивидендов по привилегированным акциям за отчетный год.

16. Среднее количество обыкновенных акций открытого акционерного общества, находящихся в обращении за год.

17. Наличие и движение материальных ценностей на центральном складе организации за текущий месяц.

18. Срок аренды организацией легкового автомобиля ВАЗ-2110.

19 Общая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая перечислению в бюджет.

20. Общее количество работников организации, получивших льготные путевки на санаторно-курортное лечение в летний оздоровительный период.

21. Сумма прочих доходов и расходов организации за I полугодие текущего года.

22. Величина чистых активов организации на отчетную дату.

24. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и других аналогичных платежей в бюджет) за текущий месяц.

Таблица 3

Задание 2.

Подготовить сообщения по истории бухгалтерского учета.

Примерная тематика сообщений по теме:

1. Периоды развития бухгалтерского учета.

2. Древняя бухгалтерия: какой она была.

3. Возникновение и развитие двойной бухгалтерии, ее экспансия в Европе.

4. Лука Пачоли и его «Трактат о счетах и записях».

5. Эволюция бухгалтерского учета в России.

Задание 3.

Определите, какие элементы метода бухгалтерского учета следует использовать для отражения перечисленных хозяйственных операций. Решение задачи следует оформить в таблице 4.

1. Поступление на склад готовой продукции.

2. Поступление от покупателя суммы предоплаты за готовую продукцию.

3. Определение остатков готовой продукции на складе.

4. Составление акта сверки расчетов с поставщиком сырья.

5. Составление бухгалтерского баланса.

6. Поступление от поставщика партии материалов.

7. Начисление заработной платы работникам.

8. Определение стоимости всего имущества организации по состоянию на 01 января отчетного года.

9. Выплата заработной платы работникам.

10. Расчет суммы чистой прибыли за отчетный год.

11. Подача искового заявления в арбитражный суд о взыскании с дебитора штрафа за просрочку оплаты продукции.

12. Выпуск готовой продукции и производства.

13. Начисление налога на прибыль организации по итогам деятельности.

14. Расчет себестоимости готовой продукции.

15. Составление отчета о движении денежных средств.

16. Составление пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету.

17. Расчет суммы амортизации основных средств за текущий месяц.

18. Определение суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет в текущем месяце.

19. Стоимостное измерение величины незавершенного производства на конец текущего месяца.

Таблица 4

Тестовые задания для самоконтроля

1. Статистический учет представляет собой:

г) систему формирования информации для текущего оперативного руководства.

2. Оперативный учет представляет собой:

а) систему быстрого и своевременного отражения хозяйственных процессов с целью воздействия на них;

б) систему сплошного, непрерывного и документального отражения хозяйственной деятельности организации;

в) систему количественного и качественного отражения массовых явлений и хозяйственных операций;

г) систему формирования информации для внутренних и внешних пользователей.

а) Бенедетто Котрульи;

б) Лука Пачоли;

в) Бастиано Вентури;

г) Доменико Манчини.

4. Натуральные измерители представляют информацию об имуществе организации:

а) в единицах времени;

б) счетом, мерой, весом;

в) в стоимостной оценке;

г) в нормах выработки.

5. Денежные измерители информацию об имуществе организации представляют:

а) в единицах времени;

б) счетом;

в) в стоимостной оценке;

г) мерой, весом.

Ответы

в	а	б	б

3. Малькова Т.Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? – М.: Финансы и статистика, 1995.- 304 с.

4. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2004. - 272 с.

5. Теория бухгалтерского учета: Учебник для СПО /под ред. Е.А.Мизиковского.- М.: Экономистъ - М, 2005. - 399 с.

ТЕМА 1.3. ПЛАН СЧЕТОВ, СУЩНОСТЬ СПОСОБА ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ, ПОРЯДОК ЗАПИСИ НА СЧЕТАХ

Задание 1

Используя данные об имуществе организации и источниках его образования по состоянию на начало отчетного периода (таблица 5):

1) откройте бухгалтерские счета;

2) проведите разноску по счетам остатков имущества на начало отчетного периода;

3) отразите хозяйственные операции за период (таблица 6) на бухгалтерских счетах;

4) выведите остатки по счетам на конец отчетного периода.

Таблица 5

Таблица 6

Перечень хозяйственных операций за отчетный период	Сумма, тыс. руб.
Поступили в кассу денежные средства с расчетного счета
Перечислена с расчетного счета сумма задолженности по налогу на прибыль
Внесена в кассу сумма задолженности подотчетного лица
Перечислена на расчетный счет сумма предоставленного займа на 10 лет
Отпущена сталь для производства продукции
Начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции
Выдано в подотчет наличными
Выплачена заработная плата из кассы
Внесена часть денежных средств из кассы на расчетный счет
Начислена амортизация здания заводоуправления
Начислена амортизация на межцеховой трубопровод для подачи пара
Выпущена из производства готовая продукция

Тестовые задания для самоконтроля

1. Система счетов представляет собой:

а) способ оперативного контроля за хозяйственными операциями;

б) последующего контроля за хозяйственными опера-циями;

в) экономической группировки объектов бухгалтерского учета;

г) экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за имуществом организации и хозяйственными операциями.

2. Забалансовые счета предназначены для:

а) учета активов, не принадлежащих данной организации;

б) учета собственных и арендованных активов;

в) отражения событий и операций, которые в данный момент не влияют на баланс данной организации, а также для учета активов, принятых на ответственное хранение, переработку, комиссию, в аренду;

г) учета особо ценных активов.

3. Дебет счета – это:

а) правая часть таблицы счета;

б) левая часть таблицы счета;

в) сумма записей на счете за месяц;

г) остаток средств.

4. Активные счета предназначены для учета:

а) имущества;

5. Пассивными называются счета для учета:

а) имущества;

б) источников образования имущества;

в) имущества и источников его образования;

г) результатов финансово-хозяйственной деятельности.

Ответы

г	в	б	а	б

1. Бухгалтерский учет: Учебник для СПО /под ред. В.М. Богаченко, Ростов-на-дону: Феникс, 2007.- 480с.

2. Иванова Н.В. Бухгалтерский учет: учеб.пособие для среднего проф. образования / Иванова Н.В. - М. : Академия, 2005. - 302 с.

3. Теория бухгалтерского учета: Учебник для СПО /под ред. Е.А.Мизиковского.- М.: Экономистъ - М, 2005. - 399 с.

Задание 1

На основании исходных данных (таблица 7) осуществить балансовое обобщение информации об имуществе, собственном капитале и обязательствах ООО «Салют».

Таблица 7

Состав имущества и источников его формирования

№ п/п	Наименования имущества и его источников	Сумма, руб.
	Основные средства	1 235 000
	Денежные средства на расчетном счете	450 000
	Задолженность перед поставщиками и подрядчиками	305 000
	Уставный капитал	1 250 000
	Краткосрочные финансовые вложения	150 000
	Задолженность по краткосрочным кредитам банка	200 000
	Нераспределенная прибыль	420 000
	Сырье и материалы	250 000
	Задолженность покупателей и заказчиков	190 000
	Денежные средства в кассе	10 000
	Задолженность перед персоналом по оплате труда	220 000
	Затраты в незавершенном производстве	110 000

Решение оформить в таблице 8.

Таблица 8

Бухгалтерский баланс

Тестовые задания для самоконтроля

1. Бухгалтерский баланс предназначен для отражения:

а) состояния активов и пассивов на отчетную дату;

б) движения хозяйственных средств за отчетный период;

в) результатов финансово-хозяйственной деятельности;

г) имущественных прав.

2. Бухгалтерский баланс - это обобщенное отражение и экономическая группировка имущества хозяйствующего субъекта:

а) в денежной оценке по их видам и источникам образования на определенную дату;

б) в денежной оценке по их видам и источникам образования за определенный период времени;

в) на определенную дату в натурально-стоимостных показателях;

г) в натурально-вещественной форме.

3. Что отражается в активе баланса?

а) денежные средства и обязательства;

б) внеоборотные и текущие активы;

в) внеоборотные и оборотные активы;

4. Что отражается в пассиве баланса?

а) собственный капитал и денежные средства;

б) внеоборотные активы и обязательства;

в) дебиторская и кредиторская задолженность;

г) собственный капитал и обязательства.

5. Валютой бухгалтерского баланса называется:

а) денежные средства на валютном счете;

б) статья баланса;

в) итог раздела баланса;

г) итоги актива и пассива баланса.

Ответы

а	а	в	г	г

1. Бухгалтерский учет: Учебник для СПО /под ред. В.М. Богаченко, Ростов-на-дону: Феникс, 2007.- 480с.

ТЕМА 1.5. ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ И ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К БУХГАЛТЕРСКИМ ДОКУМЕНТАМ

Задание 1

Изучите «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», составьте конспект по плану:

1. Документирование хозяйственных операций.

2. Регистры бухгалтерского учета.

Задание 2

Откройте и заполните журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 за месяц на основании отчетов кассира (таблицы 9 - 11).

Таблица 9

Отчет кассира за 06.01.2011

Таблица 10

Отчет кассира за 09.01.2011

Таблица 11

Отчет кассира за 15.01.2011

Тестовые задания для самоконтроля

1. Регистры бухгалтерского учета по назначению подразделяются на:

а) синтетические, аналитические, комбинированные;

б) систематические и аналитические;

в) синтетические и хронологические;

г) хронологические и аналитические.

2. Документ “расходный кассовый ордер” по порядку составления является:

а) первичным;

б) оправдательным;

в) разовым;

г) внутренним.

3. В какой момент составляется первичный учетный документ:

а) в момент перехода права собственности на товар;

б) в момент совершения операции;

в) в момент заключения договора между сторонами;

г) в момент отражения операции на счетах бухгалтерского учета.

4. Для исправления в бухгалтерском документе ошибки в тексте используют способ:

а) пунктировки;

б) дополнительной записи;

в) корректурный;

г) выборки.

5. Процесс движения документа с момента его составления до сдачи в архив называется:

а) документацией;

б) делопроизводством;

в) документооборотом;

г) регистрацией.

Ответы

а	а	б	в	в

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. 18.09.2006.) // Информационно-справочная система Консультант Плюс: ВерсияПроф.

2. Бухгалтерский учет: Учебник для СПО /под ред. В.М. Богаченко, Ростов-на-дону: Феникс, 2007.- 480с.

3. Иванова Н.В. Бухгалтерский учет: учеб.пособие для среднего проф. образования / Иванова Н.В. - М. : Академия, 2005. - 302 с.

Задание 1

Составьте по действующей форме приказ о проведении инвентаризации, акт инвентаризации наличных денежных средств. Данные для заполнения выбрать самостоятельно.

Тестовые задания для самоконтроля

1. Инвентаризации по охвату объектов учета подразделяются на:

а) полные;

б) плановые;

в) частичные и полные;

г) внезапные.

2. Результатом инвентаризации, отражающим превышение фактического наличия ценностей над данными учета, является:

а) недостача;

б) излишек;

в) соответствие;

г) пересортица.

3. Какие делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета, если при инвентаризации денежных средств в кассе выявлен и оприходован излишек средств:

а) Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 83 «Добавочный капитал»;

б) Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;

в) Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

г) Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счета 50 «Касса».

4. Выявленная недостача производственных запасов отражается в учете записью:

а) Дебет счета 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей” Кредит счета 10 “Материалы”;

б) Дебет счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” Кредит счета 10 “Материалы”;

в) Дебет счета 90 “Продажи” Кредит счета 10 “Материалы”;

г) Дебет счета 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” Кредит счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.

5. Инвентаризация при неполном составе инвентаризационной комиссии:

а) допускается;

б) не допускается.

Ответы

в	б	б	б	б

1. Бухгалтерский учет: Учебник для СПО /под ред. В.М. Богаченко, Ростов-на-дону: Феникс, 2007.- 480с.

2. Иванова Н.В. Бухгалтерский учет: учеб.пособие для среднего проф. образования / Иванова Н.В. - М. : Академия, 2005. - 302 с.

Задание1

Ознакомиться с содержанием Кратких указаний по применению и заполнению форм первичного учета для гостиниц Российской Федерации (приказ Минфина России от 13 декабря 1993 года N 121 «Об утверждении форм документов строгой отчетности»). Составить конспект.

Тестовые задания для самоконтроля

1 . Кассовый отчет (форма N 5-Г) составляется в:

а) одном экземпляре;

б) двух экземплярах.

2. Работник бухгалтерии сверяет форму N 5-Г с формами:

а) 3-Г, 3-Гм;

3. Какой документ заполняется при оформлении возврата денег проживающему, досрочно выезжающему из гостиницы:

а) акт о порче имущества гостиницы (форма № 9-Г)

б) квитанция на возврат денег (форма № 8-Г)

в) расчеты оплаты за бронирование и проживание по безналичному расчету (форма № 7-Г).

4. Квитанция на предоставление дополнительных платных услуг (форма N 12-Г) является бланком строгой отчетности:

а) да; б) нет.

5. Журнал регистрации иностранных граждан (форма N 2-Г) заполняется:

а) дежурным администратором или работником бюро обслуживания;

б) дежурным администратором;

в) иностранным гражданином самостоятельно.

Ответы

б	а	б	а	а

1. Об утверждении форм документов строгой отчетности. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 декабря 1993 г. N 121// Информационно-справочная система Консультант Плюс: ВерсияПроф.

Задание1

Изучите Положение Банка России от 12.10.2011 № 373-П

«О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации».

Задание 2

Используя данные таблицы 12, составьте авансовый отчет подотчетного лица на основании оправдательных документов.

Учет финансовых результатов деятельности предприятия

Введение

В процессе управления организацией независимо от ее формы собственности обрабатывается многочисленная экономическая информация. «Ведущая роль в общей ее совокупности принадлежит учетно-экономической информации, что обусловлено спецификой бухгалтерского учета, который, функционируя в системе управления и охватывая процессы производства, обращения и распределения продукта, формирует полную информацию о кругообороте средств»1. В силу этого бухгалтерский учет является сложнейшей информационной системой, состоящей из взаимосвязанных подсистем, каждая из которых имеет свои задачи, функции и способы формирования информации. Важнейшей из них является подсистема учета финансовых результатов и распределения прибыли, которая интегрирует всю информацию бухгалтерской системы о доходах и расходах организации, сопоставление которых дает финансовый результат, а также формирует данные о прибыли как источнике финансового обеспечения различных сторон деятельности организации.

В последние годы, в условиях перехода к рыночным отношениям в деятельности предприятия финансовые результаты стали занимать одно из ведущих направлений, как в области учета, так и при анализе и аудите деятельности предприятия.

Собственники предприятий заинтересованы в максимизации прибыли, поскольку именно за счет прибыли предприятия могут развиваться, увеличивать масштабы производства, а, следовательно, и приносить больший доход своим владельцам. Прибыль, как основная категория предпринимательства, всегда порождала различные взаимоотношения по поводу ее распределения между предпринимательством и властью - государством. Поэтому мощнейшее воздействие на механизм формирования информации о финансовых результатах оказывает налогообложение прибыли. За время действия налога на прибыль, почти совпадающего со временем реформ в стране, произошел переход от подчиненности всей системы бухгалтерского учета налогообложению прибыли к выделению его в самостоятельную функцию. Таким образом, в современной практике деятельности хозяйствующих субъектов налицо существование двух систем учета, основная функция которых - определение финансового результатов значительной степени дублируется. При этом взаимосвязь между бухгалтерской и налоговой системами формирования финансовых результатов носит весьма условный характер. Это порождает свои проблемы в организации учета финансовых результатов, выражающиеся, в первую очередь, в отсутствии централизованного механизма сдерживания в формировании информации, необходимой узким группам пользователей.

Таким образом, актуальнейшей проблемой информационного обеспечения деятельности организации является интеграция систем бухгалтерского и налогового учета, на которую должно быть направлено развитие методологических и методических принципов формирования информации о финансовых результатах.

Актуальность темы курсовой работы связана не только с резко возросшей ролью финансовых результатов в экономическом развитии организаций, но и неразрешенностью многих проблем общеэкономического плана.

Главными целями данной работы является изучение теоретических аспектов формирования финансовых результатов деятельности организации в бухгалтерском учете, а также рассмотрение в рамках данной темы налогообложения финансовых результатов.

В соответствии с целями поставлены следующие задачи:

рассмотреть понятие финансового результата хозяйственной деятельности организации

изучить структуру финансовых результатов:

в рамках доходов и расходов

в рамках финансовых результатов от обычных видов деятельности и от прочих видов деятельности

изучить систему нормативно-правового регулирования финансовых результатов – ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», гл.25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса РФ, ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

рассмотреть бухгалтерский учет финансовых результатов хозяйственной деятельности организации, в том числе бухгалтерский учет доходов и расходов от обычных видов деятельности и от прочих видов деятельности

Раздел 1. Теоретические основы учета финансовых результатов деятельности.

1.1 Понятие финансовых результатов

Финансовый результат представляет собой прибыль или убыток или разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации – прибыль, а расходов над доходами – уменьшение имущества – убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка, соответственно, приводит к увеличению или уменьшению капитала организации. Согласно п.79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по действующим в соответствии с нормативными актами правилами.

В данном определении использованы следующие ключевые понятия: прибыль, отчетный период, хозяйственные операции, оценка статей бухгалтерского баланса, правила, действующие в соответствии с нормативными актами.

Прибыль в самом общем виде – это прирост чистых активов. Ее расчет необходим для:

оценки эффективности работы предприятия

определения налогооблагаемой величины

принятия решений, связанных с инвестициями в данное предприятие

обогащения собственников (чем больше прибыль, тем выше курс акций, тем богаче акционер).

Убыток можно и нужно рассматривать как прибыль со знаком минус.

«В теории бухгалтерского учета известны критерии Дж. Каннига (1884-1962), которым должен отвечать финансовый результат, чтобы считаться прибылью:

получение ожидаемой в течение года прибыли имеет высокую вероятность

ожидаемая выручка может быть исчислена с высокой степенью надежности

предполагаемые расходы рассчитываются с высокой степенью вероятности.

Эти требования носят чисто экономический характер и оказали влияние как на международные стандарты бухгалтерского учета, так и наши ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99»2.

Отчетный период предполагает закрытие счетов Главной книги. Теория учета знает следующие варианты:

как только будет полностью заполнена записями Главная книга, так сразу же по всем счетам определяется сальдо и выводится финансовый результат

как только закончится производственный цикл, закрываются счета и фиксируется финансовый результат

как только наступит определенная календарная дата, вводится промежуточный финансовый результат за все время работы фирмы.

То, что финансовый результат деятельности предприятия определяется за отчетный период, означает, что основой методов его исчисления служит допущение непрерывности деятельности, согласно которому при ведении бухгалтерского учета предполагается, что в обозримом будущем организация не прекратит своей деятельности и будет функционировать нормально (п.6 ПБУ 1/98). Если допустить, что в ближайшем будущем организация не закроется, а в теории введение этого допущения означает, что она будет «жить вечно», то исчисление прибыли от ее деятельности как разницы между вложенными и вырученными собственниками средствами становится абсолютно бессмысленным. Финансовый результат (прибыль или убыток) исчисляется в рамках отчетных периодов – условно выделяемых отрезков времени, по истечении которых составляется бухгалтерская отчетность.

Представление информации о показателях однородных хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности осуществляется при помощи алгоритмизации данных о процессах деятельности, направленной, в том числе на раскрытие элементов, характеризующих структуру конечного финансового результата. Приведенный в Указаниях об объеме форм бухгалтерской отчетности от 22 июля 2003 г. 67н алгоритм расчета конечного финансового результата в отчете о прибылях и убытках выделяет следующие, характеризующие его элементы:

валовая прибыль

прибыль/убыток от продаж

прибыль/убыток до налогообложения

чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Валовая прибыль – разница между доходами от обычной деятельности и расходами на нее. Прибыль/ убыток от продаж представляет собой разницу между доходами от обычной деятельности и всеми расходами, связанными с этой деятельностью, т.е. по существу этот показатель отражает финансовый результат от обычных видов деятельности. Прибыль/убыток до налогообложения представляет собой финансовый результат, сформированный только по обычным и прочим операциям организации. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль) (непокрытый убыток) представляет собой финансовый результат деятельности организации за определенный период.

1.2. Понятия доходов и расходов

Вся хозяйственная жизнь предприятия складывается из двух групп фактов хозяйственной жизни – это доходы и расходы.

Доходы и расходы – это те факты хозяйственной жизни, которые с экономической, юридической и бухгалтерской точек зрения изменяют финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.

Бухгалтерское определение доходов и расходов имеет целью раскрытие способов их отражения в учете и демонстрацию данных о них в бухгалтерской отчетности предприятия. В основе его лежит синтез экономической и юридической трактовок доходов и расходов. Характеристика доходов и расходов, их классификация и оценка, признание в учете и отражение в отчетности определяются в настоящее время двумя нормативными документами: ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», которые были утверждены приказом Минфина РФ 6 мая 1999 г. №32н и 33н соответственно.

В Положениях по бухгалтерскому учету правила формирования доходов и расходов рассматриваются в их синхронизации и сопоставлении для получения результирующего финансового показателя – прибыли или убытка. Финансовый результат деятельности организации характеризует ее положение на рынке, успешность управления, капитализацию компании и другие аспекты, интересующие всех пользователей финансовой отчетности. Достоверные показатели прибыли (убытка), понятные и позволяющие получать однозначные выводы при пользовании бухгалтерской отчетностью, возможны в том случае, если они формируются на основе унифицированных и общеизвестных правил. Этой цели служат нормы и правила, изложенные в этих ПБУ.

Концепция доходов и расходов, лежащая в основе Положения по бухгалтерскому учету, состоит в том, что не всякие затраты относятся к расходам, также как не всякие поступления являются доходами.

Согласно п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Здесь присутствуют такие требующие отдельного определения понятия, как «увеличение экономических выгод» и «увеличение капитала».

Из текста ПБУ 9/99 следует, что экономические выгоды предприятия увеличиваются в том случае, когда в его распоряжение поступает какое-либо имущество. Это может быть как возникновение долга дебиторов (юридическая трактовка), так и погашение обязательства денежными средствами или иными материальными (нематериальными) ценностями (экономическая трактовка).

ПБУ 10/99 определяет расходы организации как уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Изменение капитала предприятия в результате учета фактов хозяйственной жизни, определяемых как доходы и расходы, обусловлено отражаемой в учете суммой прибыли или убытка (разницей между доходами и расходами). Отсюда следует, что так или иначе бухгалтерский учет доходов и расходов предприятия подчинен цели определения финансового результата его деятельности (прибыли или убытка). Это позволяет дать несколько более упрощенные бухгалтерские определения доходов и расходов, согласно которым под доходом понимается бухгалтерская оценка фактов хозяйственной жизни, увеличивающих финансовый результат деятельности предприятия, а под расходом - уменьшающих его финансовый результат.

«При этом очень важно иметь в виду правило итальянского бухгалтера Д. Дзаппы (1879-1960):

доходы предприятия очевидны, а расходы сомнительны»3.

Это правило исходит из того, что доходы фиксируются документами и поступлением активов, в то время как величину расходов определяет администрация, выбирая правила оценки запасов и списывая их на затраты производства, используя различные варианты начисления амортизации и формирования резервов. Таким образом, доходы носят объективный, а расходы в некоторой степени субъективный. Чтобы ввести в рамки этот субъективизм (научный анархизм), нормативные документы вводят используемые при формулировке своих норм термины в строгие понятийные рамки. Так и в случае с доходами и расходами ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, определяя ряд фактов хозяйственной жизни как доходы и расходы, называют и факты хозяйственной жизни, к указанным категориям не относящиеся. Согласно определениям, которые мы рассмотрели выше, к доходам не относятся вклады участников (собственников имущества), а к расходам - уменьшение вкладов по решению участников (собственников имущества).

Существуют определенные критерии признания доходов и расходов.

ПБУ 9/99 определяет перечень поступлений от юридических и физических лиц, которые являются условиями признания:

«организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены»4.

Критериями признания расходов являются:

«расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива»5.

Помимо этого определению фактов хозяйственной жизни, не относящихся к доходам и расходам, посвящены специальные нормы ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Согласно п. 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц: сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.; в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка; в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов: в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи); по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.; в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; в погашение кредита, займа, полученных организацией.

При признании доходов и расходов следует руководствоваться допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (метод начисления). Временная определенность фактов хозяйственной деятельности как основа учета доходов и расходов требует анализа каждой операции поступления или выбытия активов, возникновения или гашения обязательств по ее связи с показателями отчетного периода, а также изучение экономических последствий каждой операции.

«КРЫМСКИЙ КОЛЛЕДЖ ОБЩЕСТВЕННОГО

ПИТАНИЯ И ТОРГОВЛИ»

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему:__________________

____________________________________________________________

Обучающегося(йся) 2 курса, группы ЭБ-2

___________________________________

___________________________________

по специальности: 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)

___________________________________

Руководитель: ______________________

(фамилия и инициалы)

Симферополь – 2017 год

ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ РЕСПУБЛИКИ КРЫМ

«КРЫМСКИЙ КОЛЛЕДЖ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ И ТОРГОВЛИ»

Предметно-цикловая комиссия экономики и управления

Специальность: 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)

Курс II Группа ЭБ-2 Семестр IV

Задание

Для выполнения выпускной квалификационной работы обучающегося

_________________Халилова Марселя Дилаверовича ________________

(фамилия, имя, отчество)

1. Тема работы: «Учет и анализ товаров»

2. Срок сдачи обучающимся законченной работы: 03.06.2016г.

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ТОВАРОВ

1.1.Экономическая сущность товаров

1.2.Обзор нормативных и литературных источников по учету и анализу товаров

1.3.Методика анализа учета товаров

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ТОВАРОВ В ООО "ОБЩЕЕ ДЕЛО ПЛЮС"

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО "ОБЩЕЕ ДЕЛО ПЛЮС" и его бухгалтерского учета

2.2. Документальное оформление учета товаров

2.3. Синтетический и аналитический учет товаров и раскрытие информации о них в учетных регистрах и финансовой отчетности

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТОВАРОВ В ООО "ОБЩЕЕ ДЕЛО ПЛЮС"

3.1. Анализ финансового состояния ООО "ОБЩЕЕ ДЕЛО ПЛЮС"

3.2. Анализ показателей эффективности использования товаров

3.3. Мероприятия по совершенствованию и рациональному использованию товаров

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

4. Дата выдачи задания: 03.04.2017

График

Контроля выполнения

Выпускной квалификационной работы

Обучающийся _______________________Халилов Марсель Дилаверович

Руководители работы______________________ Заричная М.А.

Новакова А.В.

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования заключается в том, что в настоящее время в Российской Федерации розничная и оптовая торговля являются достаточно популярным видом деятельности в разных хозяйствующих субъектах. Вклад торговли в отрасли экономики России значителен.

Основную массу материальных благ, которые используются для личных нужд, население получает через торговлю. Торговля - огромная отрасль экономики. В эту сферу вовлечено практически все население страны либо в качестве продавцов, либо в качестве покупателей. В условиях рыночных отношений торговля занимает все более значительное место в структуре общественного производства. Под товарооборотом понимают продажу товаров массового потребления и предоставление платных торговых услуг населению для удовлетворения личных нужд в обмен на его денежные доходы или другим предприятиям - для дальнейшей переработки или продажи.Процессы производства, обращения и потребления в обществе происходят непрерывно.

Розничная торговля располагает большим объемом товарных запасов, составляющих преобладающую часть оборотных средств организации. Ежедневно в деятельности торговой организации происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров: приобретение, транспортировка, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка до покупателя, уценка, списание. Среди многообразия хозяйственных операций в торговой организации учет товарных операций является наиболее трудоемким. Поэтому актуальность знания основ бухгалтерского учета, учета и контроля товарных операций, его рациональной и правильной организации особенно в условиях торговли в настоящее время выдвинута на передний план. При отсутствии надлежащим образом оформленных документов организация бывает вынуждена доказывать факт осуществления тех или иных финансово - хозяйственных операций и правильность их отражения в бухгалтерских и налоговых отчётах с помощью документов, имеющих лишь косвенное отношение к спорному вопросу, что в ряде случаев вызывает большие затруднения. Эффективность руководства деятельностью организации полностью зависит от способности вовремя получать полную, точную, объективную, достаточно детальную и своевременную экономическую информацию. Далеко не у всех торговых предприятий организация учетного процесса товарных операций совершенна. Всё это свидетельствует об актуальности темы выпускной квалификационной работы.

Объектом исследования выпускной квалификационной работы является учёт а анализ товаров на примере ООО «Общее Дело Плюс»

Предметом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ООО «Общее Дело Плюс»

Для достижения поставленной цели необходимо решить такие задачи:

) изучить теоретические основы учета движения товаров в организации и правовое регулирование торговой деятельности;

) рассмотреть документальное оформление операций по движению товаров;

) изучить аналитический и синтетический учет движения товаров;

) рассмотреть порядок проведения инвентаризации товаров;

) дать характеристику деятельности ООО «Общее Дело Плюс»

) проанализировать деятельность ООО «Общее Дело Плюс»;

) выявить недостатки в организации учета движения товаров;

) разработать предложения по устранению выявленных недостатков, подвести итоги исследования и сделать выводы о состоянии бухгалтерского учета расчетов по товарам.

Теоретическая значимость выпускной квалификационной работы в том, что знания, полученные в результате изучения учета и анализа движения товаров в организациях торговли, будут применены на практике.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ТОВАРОВ